（4）（标准）无保留意见的审计报告。丁公司对漏计折旧的重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。
（5）无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制。
3.【正确答案】 （1）
对有效性审核的程序包括：
①询问被审核单位的有关人员；
②检查内部控制生成的文件和记录；③观察被审核单位的经营管理活动；④重新执行有关内部控制。
（2）
①“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。财政部《内部会计控制规范——货币资金（试行）》明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。
②内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。内部审计是一项自我独立评价的一种活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。
③“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。财政部《内部会计控制规范——对外投资（征求意见稿）》明确规定，对外投资项目的分析论证与其评估属两个不相容岗位，应相互分离。
④“领料单一式两联，一联交还领部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。
⑤“经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告”不恰当。财政部《内部会计控制规范——工程项目（试行）》规定，经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。工程项目是公司重大事项，不得先办后报。
⑥“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账的属于不相容职务，应当予以分离。
（3）内部控制审核报告
x股份有限公司董事会：
我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的
2003年6月30日
内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们
与会计报表相关的内部控制有效性的认定。
的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实
《内部控制审核指导意见》
施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其
他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。
内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。
此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，
根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
（说明段省略）
我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司
（删除）
按照xx标准于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的内
2003年6月30日 在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内
部控制。
部控制。
abc会计师事务所 中国注册会计师a（签名并盖章）
中国xx市 中国注册会计师b（签名并盖章）
2003年8月15日
【答案解析】 注册会计师的审计对象是会计报表，注册会计师很难对所有内部控制审核；注册会计师也难以对某个时间的内部控制审核，而是对某时点内部控制的检查，注册会计师是对已经发生或存在的内部控制进行检查，应是积极式的保证不是消极式的保证。独立审计准则是规范审计行为的，对内部控制进行审核应遵循《内部控制审核指导意见》。
五、综合题。
1.【正确答案】 （1）在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。
（2）不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对t公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师a难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。
（3）对于因无法投递而退回的信函应查明原因。对于地址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序；对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序。②对于没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，如仍得不到答复的，注册会计师应考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
（4）增加强调事项段不恰当。因为利用其他注册会计师工作，注册会计师应对其工作结果负责，不应用强调事项段说明；只有“持续经营能力存在重大疑虑”或“重大不确定事项”的情况下，才增加的强调事项段予以说明，而利用g会计师事务所的注册会计师工作不属于这两种情况。
（5）①形成差异的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发记录存在差错；2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发业务过程中存在差错；2003年年末的存货记录存在差错；2003年年末的存货实物存在差错。
②不能同意。因为差异形成的原因有较多；期末账实出现较大差异，也可能是由t公司的存货内部控制存在缺陷引起的；且间隔时间有半年之久，注册会计师难以依据其记录来确认上期末实际存货数量。
（6）不应同意。存货的期初余额无法确认；2004年度上半年的主营业务成本难以确认。且因为存货是t公司会计报表的重要项目，所以注册会计师不应同意t公司的要求。
（7）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试抽盘日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。
2.【正确答案】（1）
①利润表中的异常波动项目：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、营业费用、投资收益、所得税。
②需重点审计的营业费用项目：产品质量保证费用。
（2）对主营业务收入进行分析性复核的内容有：
①将本期与上期的主营业务收入进行比较；
②比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；
③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；
④计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。
（3）①不能确认。应属于委托加工业务，如果确认收入，则会导致销售收入虚增，不能公允反映被审计单位的财务状况和经营成果。调整分录如下：
借：主营业务收入 1000
应交税金－应交增值税（销项税额） 170
贷：存货 100
应交税金－应交增值税（进项税额） 170
主营业务成本 900
②可以确认。
③可以确认。
（4）①计算样本量：
n′=（1.96×0.015×2000/5）2≈139
n=139/（1+139/2000）≈130
②估计总体余额
样本平均差额=（450-500）/130=-0.3846万元
推断的总体差额=-0.3876×2000=-769.2万元
推断的总体实际余额=-769.2+10000=9230.8万元
（5）①对事项（1），y公司无合理依据，不得随意改变固定资产的折旧年限，x注册会计师应提请y公司作以下调整分录：
借：主营业务成本 2000
贷：累计折旧 2000
②对事项（2），因所有权还并未转移，应确认为2004年的收入。x注册会计师应提请y公司作以下调整分录：
借：其他业务收入 3000
贷：预收账款 3000
借：无形资产 1000
贷：其他业务支出 1000
③对事项（3）中转销和转回存货跌价准备的会计处理是正确的，不需要提出审计处理建议。
年初预提技术开发费应冲销，但对本年的管理费用不应产生影响，该费用应由上年承担。x注册会计师应提请y公司作以下调整分录：
借：管理费用 4000
贷：年初未分配利润 4000
④对事项（4），该款项并未构成2003年的投资收益。x注册会计师应提请y公司作以下调整分录：
借：投资收益 2000
贷：递延收益 2000
⑤对事项（5），符合对该或有事项的处理。x注册会计师不需要提出审计处理建议。
（6）x注册会计师不能根据票据上列明的用途来确认y公司确认的投资收益。x注册会计师应取得并审查委托理财协议，向h公司或相关机构发函询证、审查委托理财资金账户的业务和股票账户对账单等程序，来核实业务的真实性、完整性以及计价的准确性，确认投资收益。
（7）①应向y公司索取i公司经注册会计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的审计报告，重新计算对i公司的长期投资减值准备金额并进行复核，如果存在较大差异，应提请y公司予以调整。
②x注册会计师应当提请y公司修改已审计会计报表，并修改审计报告。
③删除范围段中表示局部范围受到限制的语句“除下段所述事项外”；删除保留事项的说明段；删除“除……外”的保留意见的专业术语；更改审计报告日。
，2004年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案tag: 注册会计师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试历年真题