（3）丙公司在2003年度向其控股股东m公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。
（4）丁公司于2003年11月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。
（5）戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。
要求：
假定上述情况对各被审计单位2003年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受a注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断a注册会计师应对2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
3.abc会计师事务所接受x股份有限责任公司（以下简称x公司）董事会委托，对x公司2003年6月30日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。a和b注册会计师接受指派实施该项审核，于2003年8月15日完成审核工作，出具内部控制审核报告。
x公司采用手工会计系统。在审核过程中，a和b注册会计师了解了x公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。审核工作底稿中记载的有关x公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：
（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。
（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。
（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。
（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。
（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。
（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
要求：
（1）在测试和评价x公司内部控制执行的有效性时，a和b注册会计师通常应当实施哪些审核程序？
（2）假定x公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出x公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。
（3）如果a和b注册会计师认为x公司上述内部控制存在重大缺陷，而x公司管理当局未在其书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明，a和b注册会计师决定发表保留意见，并草拟了下述内部控制审核报告。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正（请在答题卷第8页中给定的内部控制审核报告中修改，修改时先在不当之处下面划线，然后再在划线下空白处写出修改建议；无需考虑说明段）
内部控制审核报告
x股份有限公司董事会：
我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。
我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解。测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。
内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。
（说明段省略）
我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司按照xx标准于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的内部控制。
abc会计师事务所 中国注册会计师a（签名并盖章）
中国xx市 中国注册会计师b（签名并盖章）
2003年8月15日五、综合题。
1.t公司设立于2003年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。abc会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了t公司2003年度会计报表审计业务。a注册会计师接受abc会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下：
资料一：
2003年12月中旬，a注册会计师在对t公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排：
（1）t公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2003年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2004年6月30日全部返港。
（2）t公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托f国的一家仓储公司代为存储，由t公司在f国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到f国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。
（3）t公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实；对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2003年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于f国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
（4）a注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于f国的海产品存货委托f国g会计师事务所实施监盘。
（5）t公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2004年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。t公司希望a注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。
资料二：
为了测试销售存储于f国的海产品存货所形成的应收账款，a注册会计师根据f国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。
资料三：
abc会计师事务所在2004年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段：“此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注x所述，截止2003年12月31日存储于f国的海产品存货，由g会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认，主要以g会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对t公司会计报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容并不影响已发表的审计意见。”
资料四：
（1）t公司在收到abc会计师事务所对其2003年度会计报表出具的审计报告后，要求a注册会计师在2004年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2003年度会计报表发表审计意见，并委托abc会计师事务所对其2004年半年度会计报表进行审计。
（2）假定已有证据表明2004年6月30日存储于f国的海产品存货为零。a注册会计师在2004年6月30日指派助理人员对t公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至2003年12月31日的结果与t公司2003年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。t公司要求a注册会计师同意公司调整2003年12月31日存货账面价值，并在公司调整后对其2003年度会计报表重新出具无保留意见的审计报告。
（3）鉴于2004年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，t公司要求a注册会计师对其2004年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。
要求：
（1）针对资料一（3），对于t公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明a注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。
（2）针对资料一（5），请回答a注册会计师能否同意t公司的要求，并简要说明理由。
（3）针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答a注册会计师应当进一步实施哪些审计程序。
（4）针对资料三，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说明理由。
（5）针对资料四（2）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答a注册会计师能否同意t公司的要求，并简要说明理由。
（6）针对资料四（3），在不考虑其他因素影响的前提下，请回答a注册会计师能否同意t公司的要求，并简要说明理由。
（7）针对资料一（4），假定abc会计师事务所于2004年初接受委托审计t公司2003年度会计报表，而t公司已于2003年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2003年12月31日t公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，a注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。
2.
abc会计师事务所指派x注册会计师对y股份有限公司（以下简称y公司）2002年度会计报表进行审计。出具了无保留意见审计报告。x注册会计师于2004年初对y公司2003年度会计报表进行审计时初步了解到，y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：
，2004年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案tag: 注册会计师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试历年真题