2.【正确答案】 abcd
3.【正确答案】 ad
【答案解析】 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。所以ad是正确的，b是错误的。虽然注册会计师不专门对期初余额发表意见，但期初余额仍是本期注册会计师审计的范围，应实施相应的审计程序，获取充分的审计证据，所以不能免去其对期初余额审计的责任，即c也不正确。
4.【正确答案】 ac
【答案解析】 根据《独立审计具体准则第20号──计算机信息系统环境下的审计》，“注册会计师在计算机信息系统环境下执行会计报表审计业务，应当考虑其对审计的影响，但不应改变审计目的和范围。”所以bd不正确。在制定审计计划前，应充分了解被审计单位的基本情况，确定重点审计领域，确定小组成员及分工，由于采用计算机系统核算，故a是恰当的；对计算机信息系统了解不充分，意味着相关的风险尚未确定，从而无法设计实质性测试程序（交易或余额的细节测试）。所以c是正确的。
5.【正确答案】 acd
【答案解析】 由于2002年的否定意见涉及收入的确认问题，且相关监管部门正在调查，尚无结果。所以不管风险如何，都应将销售和收款循环列为重点审计领域；注册会计师可对被审计单位的盘点计划进行复核讨论，但监盘计划不能与被审计单位讨论，否则监盘可能会失去意义；c、d都是被审计单位的义务，并且一般已经写入业务约定书中。
6.【正确答案】 abd
【答案解析】 以前工作底稿中可能记录有以前年度关联方及其交易；一般涉及到投资与筹资、重大债权债务、与关联方进行交易等，都会在股东大会和董事会中通报或讨论；有关联方就有可能涉及大金额的报酬分配，所以a、b、d均可发现关联方，但函证应收账款只能确认相关债权的存在和余额，从回函中一般无法获知关联方。
7.【正确答案】 ab
【答案解析】 “注册会计师在为上市公司年度财务会计报告进行审计工作中，应当根据上述规定事项，对上市公司存在控股股东及其他关联方占用资金的情况出具专项说明，上市公司应当就专项说明作出公告。”也就是说，只要被审计单位按照披露的要求进行正确披露，注册会计师也可以出具无保留意见的审计报告。由于本题未告诉被审计单位的处理措施，所以无法确定审计意见的类型。
8.【正确答案】 abd
【答案解析】 根据资产负债表的左右恒等和借贷平衡原理，可分析“资产负债表试算平衡表左边的”调整金额“及”重分类调整“栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的”调整金额“及”重分类调整“栏中的贷方合计数与借方合计数之差”；资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应根据p公司提供的同期相应未经审计的资产负债表填列，而该报表又是根据p公司的资产、负债、所有者权益类账户的期末余额分析填列，报表数与账户数不完全一致；同理，根据资产负债表中“未分配利润”项目与利润及利润分配表中“未分配利润”项目的数额相等，可知d的表述正确。
9.【正确答案】 abd
【答案解析】 主表和补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”和“现金及现金流量等价物净增加额”项目计算口径一致，只是编制时选用直接法和间接法的区别，所以其金额应当相等；如果银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，不能作为“现金的期末余额”的“现金”：“待摊费用减少（减：增加）”项目是根据资产负债表的“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列，期末数小于期初数的差额，以“－”号填列。c项的错误是混同了货币资金与现金等价物的概念。
10.【正确答案】 ad
【答案解析】 在编制合并会计报表时，当将母公司权益资本投资与子公司所有者权益项目抵消时，已将子公司盈余公积的数额全额抵消。当将母公司内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润相互抵消时，也将子公司提取盈余公积这一利润分配项目全额抵消。但是，根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定盈余公积和公益金）由单个企业按照本期实现的税后利润计提。对于企业集团来说，则是母公司和子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。为了在合并资产负债表和合并利润分配表中如实反映子公司当期提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额，必须将上述两笔抵消分录中抵消的提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额转回，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。（该分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵消了。），所以，母公司资产负债表“股本”、“资本公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”、 “资本公积”项目期末数，而母公司资产负债表“盈余公积”、 “未分配利润”项目期末数不一定等于同期合并资产负债表“盈余公积”、 “未分配利润”项目期末数；根据利润分配表中，“年初未分配利润”的项目应根据上年的“未分配利润”项目填列，可知d是正确的。
三、判断题。
1.【正确答案】 对
【答案解析】 注册会计师获得的审计证据能够证明甲公司确实将该土地使用权出资。
2.【正确答案】 错
【答案解析】 对实物出资须办理过户手续但在验资时尚未办妥的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函，而本题中注册会计师只收到了该股东出具的承诺函。
3.【正确答案】 错
【答案解析】 以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额，检查截至验资报告日止的银行对账单的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其中资金往来有无明显异常（如抽逃资金等）情况。
4.【正确答案】 错
【答案解析】 评估增值不能不应进行会计账务处理。丁公司的评估增值计入资本公积不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，股东会无权批准。
5.【正确答案】 对
【答案解析】 如果出资者分期缴纳注册资本或增加注册资本，注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本，注册会计师应在验资报告的说明段中予以反映。
6.【正确答案】 错
【答案解析】 计划对债务重组，不能成为变更该估计的理由，被审计单位应分析其可回收性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。
7.【正确答案】 对
【答案解析】 会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。戊公司在资产负债表日对该存货计提的跌价准备，在资产负债表日后存的销售能够证实计提跌价准备是恰当的，助理人员通过复核资产负债表日至审计报告日事项的证实会计估计，利用这一程序得出的结论更加接近实际情况。
8.【正确答案】 对
【答案解析】 审计工作完结，审计工作底稿归档后就成了档案，反映了以前的审计情况，不能随意修改。
9.【正确答案】 错
【答案解析】 审计工作底稿应当反映审计人员执行审计业务的真实情况，所以不能将原传真件替换。
10.【正确答案】 错
【答案解析】 会计师事务所并未明确终止后续的审计服务，所以不能销毁。
四、简答题。
1.【正确答案】 （1）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。v商业银行允诺给予abc会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了abc会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。abc会计师事务所特聘李先生协助测试v商业银行的计算机信息系统，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试v商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。
（5）违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务，abc会计师事务所与v商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与v商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。
（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放。abc会计师事务所将其简介委托v商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（ “简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱）
（2）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。a注册会计师持有v商业银行的股票，尽管金额较小，但a注册会计师实质上与v商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。
（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。b注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。
2.【正确答案】 （1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，k公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。由于无法判断少计50万元的长期投资减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。
（2）（标准）无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
（3）（标准）无保留意见的审计报告。丙公司与关联方m公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。
，2004年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案tag: 注册会计师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试历年真题