资料一：y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：
资料二.y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）：
资料三：x注册会计师在对y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：
（1）确认对a公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给a公司的产品系y公司生产的半成品，其成本为900万元，y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；a公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给y公司，a公司已开具增值税发票且已收到货款，y公司已作存货购进处理。
（2）确认对b公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给b公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，b公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于y公司，且y公司尚未开具增值税发票。
（3）确认对c公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给c公司该批产品所形成的债权直接冲抵y公司所欠c公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，y公司已经向c公司开具增值税发票；该批产品的成本为2500万元。
资料四：
x注册会计师在对y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定y公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。x注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%（95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96），估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。
资料五：x注册会计师在对y公司2003年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项：
（1）y公司自2003年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2003年度主营业务成本相应减少2000万元，对上述变更，y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。
（2）y公司于2003年12月31日与d公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给d公司，于同日向d公司开具发票并收到土地转让款3000万元；2004年1月4日，y公司办妥产权过户手续，y公司于2003年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务支出1000万元（假定不考虑相关税费）。
（3）y公司2003年度管理费用为-5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元；上年度已计提2000万元存货跌价准备的乙存货2003年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元；2003年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。
（4）y公司2001年初获得某高速公路20年收益权，于2003年12月31日以2000万元的价格转让自2004年1月1日起未来10年的收益权。y公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。
（5）y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2003年5月，经高级法院终审裁定，y公司应承担赔偿责任总额为1000万元，y公司据此确认营业外收入2000万元。
（6）y公司于2003年9月1日和h公司签订并实施了金额为5000万元，期限为3个月的委托理财协议，该协议规定h公司负责股票投资运作，y公司可随时核查。2003年12月1日，y公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到h公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，y公司据此确认投资收益3000万元。
资料六：
y公司对i公司长期股权投资（无市价）为5000万元，i公司在2003年8月已经进入清算程序。在编制2003年度会计报表时，y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。
（1）假定x注册会计师在确认y公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前i公司已经清算完毕，其债务偿还率为60%.
（2）假定x注册会计师因难以确定y公司所计提的减值是否恰当而出具保留意见的审计报告后，发现审计报告日i公司已经完成清算并向y公司分配剩余财产4000万元，x注册会计师同意y公司要求，重新出具了一份标准无保留意见的审计报告。
要求：
（1）为确定重点审计领域，x注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。
（2）在对主营业务收入实施实质性测试程序时，x注册会计师拟实施分析性复核程序，请列出对主营业务收入进行分析性复核的内容。
（3）针对资料三（1）至（3），请分别判断y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。
（4）针对资料四，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断总体差额及总体余额保留小数点后1位）。
（5）对资料五（1）至（5），请分别判断是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。
（6）针对资料五（6），判断y公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出应进一步实施哪些审计程序？
（7）针对资料六，请回答对y公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序；针对资料六（1），说明x注册会计师应采取哪些措施，针对资料六（2），说明x注册会计师重新出具的审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比，在内容和格式上应当发生哪些变化。
试题答案
一、单项选择题。
1.【正确答案】 a
【答案解析】 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择一个对任何一张会计报表都重要的重要性水平，即选择最低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。
2.【正确答案】 c
【答案解析】 可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应选择以余额测试为主的实质性测试程序，直接证实会计报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。
3.【正确答案】 c
【答案解析】 可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应尽量选择资产负债表日和资产负债表日后实施实质性测试程序，直接证实会计报表的相关认定
4.【正确答案】 a
【答案解析】 “证实所有销售业务均已记录”即证实业务记录的“完整性”，是否漏记，应由原始凭证追查明细账。出库单属发货原始凭证，所以应选a.
5.【正确答案】 c
【答案解析】 从选择项a来看，“2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权”，说明2003年甲公司已偿还了2002年的债务并产生了新的债务，新债务的账龄应确定为1年以内；从选择项b、c、d来看，虽然债权发生了转移，但其可回收性并未发生变化，所以账龄也不会变化，仍然应定为1-2年。
6.【正确答案】 b
【答案解析】 债务人失踪、债权回收无法执行、债务人注销，这些都有法律文书佐证该应收账款不能回收或回收的可能性不大，所以a、c、d确认坏账损失是合理的；债务人虽被撤消，但随后的清算资产有可能能够抵其债务，所以在清算完结之前不能确认坏账损失。
7.【正确答案】 b
【答案解析】 该工程项目仅能生产少量合格产品，说明未能达到使用状态，所以b项不能结转为固定资产。
8.【正确答案】 d
【答案解析】 选项a、b利用相关数据初步估算折旧费用的合理性；选项c是利用“本年度折旧费用/固定资产原值”，与上年度比较，如比率变化不大，则说明折旧费用的整体合理。选项d的程序是为了达到真实性、机械准确性的目标，所以应选d.
9.【正确答案】 c
【答案解析】 这个题目中有两个隐含条件应注意：1、该设备原值为1500，累计折旧为900，说明该设备已使用了6年，企业接受该设备投资之后，应在剩余的4年内计提折旧；2、该设备的后续支出应该进行资本化。
具体分析如下：
接受投资时，借：固定资产 800（1500-900+200）
贷：股本 800
2003年上半年计提折旧时，
借：费用等100 （800/4×6/12）
贷：累计折旧 100
进行更新改造，应转入在建工程，
借：在建工程 700
累计折旧 100
贷：固定资产 800
发生的更新改造支出，
借：在建工程 1000
贷：工程物资等 1000
2003年12月31日，工程竣工，
借：固定资产 1700
贷：在建工程 1700
而企业的账面上有固定资产原值2700、累计折旧1100，实际上只应有1700的原值，所以应调减固定资产1000、累计折旧1100.
10.【正确答案】 c
【答案解析】 注册会计师应对闲置的生产设备实施相应的审计程序，以确定是否存在长期闲置不用、以后是否可能使用、是否具有转让价值，考虑是否应全额计提减值准备，如果需要全额计提准备的话，就应停止计提折旧，其计入制造费用的折旧费用应转出（减值准备应计入营业外支出），所以a的考虑不全面。工会经费应计入管理费，所以应由制造费用调整至管理费用。
11.【正确答案】 d
【答案解析】 本期销售成本多计=期末成本少计=5450-5210=240万元
12.【正确答案】 c
【答案解析】 乙、丙两种产品2002年末已计提存货跌价准备分别为1000×（2－1.5）=500万元、800×（5－4）=800万元，即2003年年初存货跌价准备余额均为1300万元。
乙产品：2003年销售1500件，按先进先出法原则，年初1000件已提的存货跌价准备500万元应转销；年末单位可变现净值低于其成本，应提取存货跌价准备1500×（1.8－1.7）=150万元。
丙产品：2003年销售300件，按先进先出法原则，年初300件已提的存货跌价准备300万元应转销；年末因价值回升应转回年初500件已提取存货跌价准备500万元。
二、多项选择题。
1.【正确答案】 ab
【答案解析】 前任注册会计师，是指对最近期间会计报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托。所以ab是正确的，要注意的是本题题干中所指的是“必须”沟通，c和d注册会计师可考虑沟通，c中的b会计师事务所不属前任注册会计师，而c会计师事务所才是前任注册会计师，a会计师事务所必须与c会计师事务所沟通；d中的b会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。
，2004年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案tag: 注册会计师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试历年真题