四、综合分析题（共1题，第1题20分，第2题25分）
（一）答案：
一、存在的影响纳税的问题
1.12月5日外购材料取得的货运定额发票不能计算进项税额，影响增值税。（2分）
2.随同软件销售一并收取的培训费，未按现行增值税有关混合销售行为的规定计算缴纳增值税，（2分）错缴了营业税，进而少缴了城市维护建设税、教育费附加，影响了企业所得税。（1分）3.对随同计算机硬件一并销售的软件产品，应当分别核算销售额，凡未分别核算或核算不清的，应全部按计算机硬件适用的税率计算征收增值税，不予退税（2分）；企业错按软件产品进行收入核算，计征增值税，影响退税额。（1分）
二、应纳税额的计算
国家税务总局对软件产品退税做了原则规定，各地对随同软件产品销售的价外费用或混合销售行为的非应税劳务执行分两种方式，故标准答案为两种：
答案一：混合销售行为中非应税劳务所缴增值税不予退税的情形。
1.应税收入及销项税额的计算
（1）软件产品不含税收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）（0.5分）
销项税额=408000×17%=69360（元）（0.5分）
（1）硬件产品及混合销售不含税收入=48000+42480/（1+17%）=84307.69（元）（0.5分）
销项税额=84307.69×17%+14332.31（元）（0.5分）
未分别核算硬件产品及混合销售销项税额=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）（1分）
2.进项税额的确定
（1）硬件产品直接负担的进项税额=13600（元）（1分）
（2）软件、硬件产品共同负担的进项税额=（34035-35）+204+546=34750（元）（2分）
故：软件产品应分摊的进项税额=34750×408000/（408000+84307.69+20512.82）=34750×408000/512820.51=27647.1（元）（1分）
硬件产品应分摊的进项税额=34750-27647.17102.9（元）（1分）
3.应纳税额的计算
（1）软件产品应纳增值税=69360-27647.1=41712.9（元）（1分）
（2）硬件产品及混合费用应纳税额=14332.31+3487.18-7102.9-13600=-2883.41（元）（1分）
4.软件产品应退增值税税额=41712.9-408000×3%=41712.9-12240=29472.9（元）（1分）
5.应退营业税=2124+88.5=2212.5（元）（1分）
答案二：混合销售行为中非应税劳务所交增值税予以退税的情形。
1.应税收入及销项税额的计算
（1）软件产品不合税收入=480×994.5/（1+17%）=408000（元）（0.5分）
销项税额=408000×17%=69360（元）（0.5分）
随同软件销售一并收取的培训费，应计销项税额=42480/（1+17%）×17%=6172.31（元）（1分）
（2）硬件产品不合税收）×-48000（元）（0.5分）
销项税额=48000×17%=8160（元）（0.5分）
未分别核算硬件产品及混合销售销项税额=24000/（1+17%）×17%=3487.18（元）（1分）
2.进项税额确定
（1）硬件产品直接负担的进项税额=13600（元）（1分）
（2）软件、硬件产品共同负担的进项税额=（34035-35）+204+546=34750（元）（1分）
故：软件产品应分摊的进项税额=34750×（408000+36307.69）/（408000+36307.69+48000+20512.82）=34750×444307.69/512820.51 =30107.4（元）（1分）
硬件产品应分摊的进项税额=34750-30107.4=4642.6（元）（1分）
3.应纳税额的计算
（1）软件产品应纳增值税=69360+6172.31-30107.4=45424.91（元）（1分）
（2）硬件产品及混合销售应纳税额=8160+3487.18-4642.6-13600=-6595.42（元）（1分）
4.软件产品应退增值税额=45424.91-（408000+36307.69）×3%=45424.91-13329.23=32095.68（元）（1分）
5.应退营业税=2124+88.5=2212.5（元）（1分）
依据：教材第十一章第一节，第429、430、第433页，税法（1）第153页。
考核目的：软件开发生产企业增值税计算、审核。
（二）答案：
一、存在的问题
1.折旧费多计提，虚增期间费用。（1分）
（1）允许列支折旧费=[5000×（1-5%））/10+[（72+1000）×（1-5%））/20×（3/12）=475+12.73=487.73（万元）（1分）
（2）企业实际计提折旧费=516.17（万元）
（3）超标准列支=516.17-487.73=28.44（万元）（1分）
2.利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。（1分）
（1）允许税前列支利息支出=1000×12%×（200/1000）+800×12%×（3/12）=14+24=48（万元）（1分）
（2）实际列支=120（万元）
（3）调增应纳税所得额=120万-48万=72（万元）（1分）
3.无主应付款按税法细则规定应并入应纳税所得额，计征所得税。（1分）
按征管法有关规定，当财务制度与税法规定不一致时，在计算纳税上以税法为准，企业申报表中未将该项予以调整，影响所得税。应调增应纳税所得顿8万元。
4.出租房收取租金记入"往来"账，隐瞒收入，少缴流转税，影响印花税、企业所得税。（1分）
5.研发人员工资应并入实发工资总额，与计税工资总额比较进行项目调整。结合表四，企业少调增工资及三项费用，正确结果为=（1分）
（1）工资支出
①实际列支1380+72-福利部门人员工资18=1434（万元）
②允许列支（1000人-福利部门15人）×960×12=1134.72（万元）
③超标列支=1434-1134.72=299.28（万元）（1分）
（1）三项经费超标299.28×17.5%=52.374（万元）（1分）
6.企业各招待费超标，企业少调增应纳税所得额。（1分）
正确结果为：（1）实际列支业务招待费138.6万元
（2）允许列支业务招待费=（13200+16-1500）×3‰+1500×5‰=35.148+7.5=42.648（万元）
（3）超标=138.6-42.648=95.952（万元）（1分）
企业编表时仅调增72.55万元，少调增23.402万元。
7.广告费支出超标，未作纳税调整（1分）
（1）实际列支广告费支出280万元
（2）允许列支广告费=（3200+16）×2%=264.32（万元）
（3）超标列支=280-264.32=15.68（万元）（1分）
8.捐赠支出中，通过非营利的社会团体向红十字事业的捐赠可全额在税前扣除；通过民政部门向"减灾委员会"捐赠的5万元可以调整后的所得额按3%以内标准在税前扣除；对直接捐赠给贫困学校的5万元属直接向受赠人的捐赠，全额调整应纳税所得额。（1分）
9.银行罚息支出6万元可税前扣除，环保罚款4万元不得税前扣除，企业多调增应纳税所得税额6万元。（1分）
二、各税计算
（一）营业税
补缴营业税=16×5%=0.8（万元）（1分）
（二）城建税
补缴城建税=0.8×7%=0.056（万元）（1分）
（三）教育费附加
补缴教育费附加=0.8×3%=0.024（万元）（1分）
（四）印花税
补贴印花税=0.048-0.0005=0.0475（万元）（1分）
（五）企业所得税
1.利润总额=-268.65（万元）
2.纳税调整增加额累计580.726万元（1分）
（1）工资支出299.28万元
（2）三项经费52.374万元
（3）利息支出72万元
（4）业务招待费95.952万元
（5）广告费15.68万元
（6）捐赠5万元
（7）折旧支出28.44万元
（8）罚款支出4万元
（9）无主应付款8万元
3.纳税调整减少额累计75.9275万元，其中：（1分）
（1）研发费用75万元
（2）补缴营业税、城建税、教育费附加、印花税0.9275万元
4.调整应纳税所得额=-268.65+580.726-75.9275=236.1485（万元）（1分）
5.应纳所得税额=236.1485×33%=77.929（万元）（0.5分）
6.应补企业所得税额77.929-1.836=76.093（万元）（0.5分）
依据：教材第八章第一节，第279-288页，第十二章第一节，第501～524页。
考核目的：新的企业所得税纳税申报表的审核、新会计制度与税法差异的考核。
，2017年注册税务师《税务代理实务》试题及答案tag: 税务代理实务，试题，历年真题，题库，注册税务师考试 - 注册税务师考试模拟试题 - 税务代理实务