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　　工资薪金和职工福利等三项经费明细表

　　金额单位：万元

行次 项　目 应付工资
薪金总额 职工
福利费 职工
工会经费 职工
教育经费 1 2 3 4 5 6 2 生产成本 600 84 - - 3 制造费用 72 10.08 - - 4 销售（营业费用） 144 20.16 - - 5 管理费用（不含科研人员工资及三项费用） 462 64.68 27.6 20.7 6 在建工程 48 10.92 - - 7 职工福利费 18 2.52 - - 8 职工工会经费 6 0.84 - - 9 合计 　
－ － － 10 实际发放工资总额或实际提取的三项费用 1380 193.2 27.6 20.7 11 准予税前扣除金额 1152 161.28 23.04 17.28

说

明

纳税人本期职工人数：1000人。其中，车间生产工人500人，管理人员50人，销售部门人员100人，行政管理人员280人（含科研人员20人但工资及三项费用在“研究开发费用”专栏中反映）
基建工程50人，福利部门15人，工会组织5人。
工资薪金项目纳税调整额：228万元
职工福利费等三项经费纳税调整额：39.9万元

（二）注册税务师审核其2001年账证资料时，又摘录如下业务：

　　1.企业在1999年度股份制改造时，请中价机构对其资产进行评估，改制前固定资产账面原值5000万元，评估增值100万元，公司在改制后，按有关制度规定对上述固定资产进行账务处理，并确定该批固定净残值率为5%，折旧年限为10年；又于2001年9月交付使用在建工程a车间，企业账面价值1000万元，按规定使用期限为20年，企业实际按10年计提折旧，净残值率为5%，企业全年累计计提折旧费用为516.17万元。

　　2.企业2001年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12%，其中800万元用于a车间基建工程，200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2001年度按权责发生制原则计得了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。

　　3.企业于2001年底，经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额8万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理：

　　借：应付账款——甲单位　　　　　　　　　80000

　　    贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　80000

　　4.企业自2001年5月起将闲置房屋一间出租给某饭店使用，双方签订的租房合同上载明租赁金额为月租金2万元，租赁期自2001年5月1日起至2003年4月30日止。租房合同上已贴印花税5元，按月支付租金。

　　2001年共收取租16万元，账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　160000

　　    贷：其他应付款　　　　　　　　　　　160000

　　企业为出租房屋发生装修费用支出6万元

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　60000

　　    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　60000

　　出租房屋净收益

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　100000

　　    贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　100000

　　5.企业符合相关规定的确定开发费用2000年度为120万元；2001年度为150万元，其中新产品设计费7.4万元，原材料、半成品试制费48万元，技术图书资料费4万元，研究机构人员工资72万元，职工福利费、工会经费、职工教育经费12.6万元，其他经费6万元。经核实，附表四“管理费用”中核算的工资总额及三项经费中不含研发人员的工资及三项经费84.6万元，当地主管税务机关确定的计税工资标准为960元／人／月。

　　6.申报正表第36行“捐赠支出”20万元，其中10万元系通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”；5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。

　　7.申报正表第42行“其他扣除费用项目”10万元，其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出；4万元因环境污染，被环保局处以的罚款。

2002年注册税务师考试《税务代理实务》答案

　一、单项选择题（共20题，每题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）

　　1.标准答案：b

　　依据：教材第二章第二节，第30页。

　　考核目的：对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理。

　　2.标准答案：c

　　依据：教材第二章第二节，第28页。

　　考核目的：开业税务登记的内容。

　　3.标准答案：b

　　依据：教材第十二章第三节，第557页。

　　考核目的：企业向个人支付股息、红利的审查。

　　4.标准答案：b

　　依据：教材第二章第二节，第30页。

　　考核目的：账簿、凭证的保存和管理。

　　5.标准答案：c

　　依据：教材第二章第二节，第35页。

　　考核目的：对纳税人合并分立情形的税收规定。

　　6.标准答案：b

　　依据：教材第二章第三节，第43页。

　　考核目的：偷税行为及处罚。

　　7.标准答案：b

　　依据：教材第三章第一节，第49页。

　　考核目的：代理填报《税务登记表》及附表。

　　8.标准答案：d

　　依据：教材第四章第二节，第105页。

　　考核目的：发票填开的操作要点。

　　9.标准答案：c

　　依据：教材第六章第一节，第142页。

　　考核目的：以前年度损益科目的内容。

　　10.标准答案：c

　　依据：教材第七章第一节，第220页。

　　考核目的：纳入防伪税控系统的认定和登记。

　　11.标准答案：a

　　依据：教材第七章第三节，第232页。

　　考核目的：一般贷款业务营业税应纳税额的计算。

　　12.标准答案：b

　　依据：教材第七章第三节，第233页。

　　考核目的：金融商品转让业务营业税应纳税额的计算。

　　13.标准答案：b

　　依据：教材第八章第一节，第264页。

　　考核目的：企业所得税的计算方法。

　　14.标准答案：b

　　依据：教材第九章第三节，第387页。

　　考核目的：房产税的计算方法。

　　15.标准答案：c

　　依据：教材第十章第一节，第400页。

　　考核目的：纳税审查的基本方法。

　　16.标准答案：b

　　依据：教材第十二章第三节，第554页。

　　考核目的：外籍个人（包括港澳台同胞）工资、薪金收入的审查要点。

　　17.标准答案：c

　　依据：教材第七章第三节，第232页。

　　考核目的：营业税应纳税额的计算方法。

　　18.标准答案：a

　　依据：教材第十三章第二节，第578页。

　　考核目的：车辆购置税退税的审查要点。

　　19.标准答案：a

　　依据：教材第十四章第一节，第587页。

　　考核目的：税务行政复议的受案范围。

　　20.标准答案：a

　　依据：教材第十四章第二节，第592页。

　　考核目的：税务行政复议的受理。

　　二、多项选择题（共10题，每题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）

　　21.标准答案：a、b、d

　　依据：教材第二章第二节，第33页。

　　考核目的：税款征收措施。

　　22.标准答案：a、c、d

　　依据：教材第三章第二节，第82页。

　　考核目的：增值税一般纳税人认定登记。

　　23.标准答案：b、d

　　依据：教材第六章第一节，第139页。

　　考核目的：增值税检查调整账户的内容。

　　24.标准答案：a、c、d

　　依据：教材第七章第三节，第248页。

　　考核目的：委托贷款利息收入的填报。

　　25.标准答案：a、b、d

　　依据：教材第八章第一节，第297页。

　　考核目的：事业单位所得税的申报。

　　26.标准答案：a、b、c

　　依据：教材第二章第一节，第16页。

　　考核目的：国家税务局系统的征收范围。

　　27.标准答案：b、d

　　依据：教材第四章第二节，第104页。

　　考核目的：增值税专用发票开具的时限规定和销售收入确认的时间。

　　28.标准答案：a、c、d

　　依据：教材第十五章第一节，第609页。

　　考核目的：涉税文书的种类。

　　29.标准答案：b、c

　　依据：教材第十一章第一节，第437页。

　　考核目的：进项税额抵扣时限的审查要点。

　　30.标准答案：a、c

　　依据：教材第十七章第二节，第638页。

　　考核目的：税务代理工作底稿的分类。

　　三、简答题（共3题，每题5分）

　　1.答案：纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；④虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；⑤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；⑥纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

　　依据：教材第二章第二节，第33页。

　　考核目的：主管税务机关核定应纳税额的规定。

　　2.答案：保险业审查要点：

　　保险业以向投保者收取的全部保险费为营业额。在会计核算中，保险公司主要通过"保费收入"、"追偿款收入"、"利息收入"、"手续费收入"、"其他收入"等科目核算。

　　①将企业的纳税申报表与"保费收入"等账户相核对，看企业的纳税申报是否正确，有无少报、瞒报收入的现象。将"保费收入"明细账与有关会计凭证相核对，看有无分解收入或将费用支出冲减收入的现象。

　　②审查分保险业务，应结合保险合同和分保账单，审查"保费收入"、"应付分保账款"、"分保费支出"等明细账及有关原始凭证，记账凭证，看其保费收入是否全部纳税，有无借故付给分保人保险费，而减少应税营业额。

　　③审查无赔款奖励业务，保险机构的无赔款奖励支出，进行冲减保费收入处理时，在计征营业税时仍要以冲减前的侏费收入为计税依据，纳税人如有无赔款奖励支出，计算纳税时是否扣除了这部分支出而少纳营业税。

　　④审查有无收费收入长期挂账的问题。按规定对保户采取分期收费，必须全额贷记"保费收入".审查时应注意，企业有无收取保费，但长期挂账而不结转的问题。

　　依据：教材第十一章第三节，第485页。

　　考核目的：保险业审查要点。

　　3.答案：①合同所载金额有多项内容时，是否按规定计算纳税。②已税合同修订后增加金额的，是否补贴印花税。③未注明金额或暂时无法确定金额的应税凭证，是否已按规定贴花。④以外币计价的应税合同，是否按规定将计税金额折合成人民币后计算贴花。⑤当合同中既有免税金额，又有应税金额时，纳税人是否正确计算纳税。

　　依据：教材第十三章第一节，第565页。

　　考核目的：审查印花税应税合同的计税依据。

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