资料二：经了解，中国啤酒行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，啤酒已成为中国第一大酒种，但人均消费量仍不及世界平均水平的一半，因此，中国啤酒市场仍具有相当大的发展空间。因此，啤酒行业的融合和产业集中已是大势所趋，甲公司近几年来也进行了一系列的扩张行动，主要是收购已有的啤酒生产企业和新建生产基地。随着大型啤酒生产企业的扩张，一些全国性的品牌正在或已经形成，甲公司传统的垄断市场正受到蚕食。同时，大型的内资或外资企业也可能收购甲公司，从而一举拿下甲公司的市场。为了应对这种状况，甲公司一方面要加强对传统市场的保护，另一方面也要主动出击，在其他区域市场中扩张，这样才能有较大的生存空间，即使被兼并，也可以卖个好价钱。 资料三：经了解，2007年啤酒行业进行了大量的价格战，各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年原材料价格有较大幅度上升，酿造啤酒用的大麦，生产用水、煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了啤酒生产企业的生产成本，且甲公司期末存货比例较大，所以期末存货的计价认定有较大风险。 资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股A集团公司，第二大股东是外资股，其余股东持股均未超过5％的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收A公司1．06亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近6个亿，导致资产负债率达62％。超过行业平均水平，并且在查看银行借款合同时合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的3倍，且对每股现金流量和每股分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家啤酒厂和运输公司。 资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户也改变了计提比例；从公司未审报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12％左右。 资料六：经了解，公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强与国内其他啤酒企业的市场竞争力”的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他啤酒生产企业和新设啤酒生产企业来实现。甲公司产品趋于老化，为了迎合消费者口味的变化，针对竞争对手推出了无醇啤酒、螺旋藻啤酒、菊花啤酒、原生啤酒等新产品，甲公司在产品新鲜度、产品口感风味的一致性和不同产品特异性上作出了一系列的工艺革新。 甲公司经过对啤酒市场产品的分析认为，在国内的啤酒大战中，啤酒巨头之间主要是靠低端或高端产品角逐市场。而啤酒市场上中端产品几乎为空白。就甲公司本地市场而言，市场定位的产品都朝两个方向走：一是三四元一瓶的低端路线；二是十元左右一瓶的高端路线。经过长时间的市场调研和准备，甲公司最近推出了定位于中档的新品牌，每瓶市场价定在六元左右，并将进一步把这个中端产品推向国内市场，已在前期投入大量研发推广费用。 资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但其中对期末资产进行减值测试时未有高级管理人员或专家参与，并且在今年只计提有少量减值；并且公司在2007年由于业务的拓展对财务软件进行了升级换代。 要求： (1)x和Y注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况?通常询问管理层和财务负责人哪些情况? (2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指出注册会计师重要的审计领域。 (3)针对资料三，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。 (4)针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。 (5)针对资料五，请指出甲公司财务报表的可能错报风险。 (6)针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险，以及在审计过程中应关注的领域。 (7)针对资料七，请指出甲公司面临的潜在错报风险。 (8)针对资料一至资料七，请针对审计甲公司2007年财务报表的关键环节、报表项目以及影响的认定填列下表。
(9)针对资料一至资料七，请指出审计甲公司2007年财务报表的总体应对措施。 2．XY会计师事务所接受委托对ABC有限责任公司新增注册资本进行验资。注册会计师x和Y于2008年7月8日完成了对新增注册资本的审验外勤工作。注册会计师x和Y在审验过程中发现，ABC有限责任公司原章程规定注册资本为人民币2000万元，由全体股东以人民币现金出资。其中，甲方应出资人民币1500万元，乙方应出资人民币500万元。 注册资本已由双方如期缴入公司并于2007年3月8日经z会计师事务所审验，出具了(z验字123)验资报告。根据股东大会修改公司章程决议，现有丙公司拟对ABC有限责任公司参股，使公司注册资本增至4000万元，投资溢价1．2：1，即丙公司投人2400万元的货币资金占ABC有限责任公司增资后注册资本的50％。丙公司增资截止日为2008年6月30日。 要求： (1)丙公司投入货币资金人民币2400万元的审验依据和审验程序； (2)根据以上资料，请填写新增注册资本实收情况明细表和注册资本变更前后对照表； (3)请代注册会计师x和Y写出验资报告。
新增注册资本实收情况明细表
截至年月 日止 公司名称： 货币单位：
XY会计师事务所(公章) 中国注册会计师(签章)
注册资本变更前后对照表
截至年月 日止 公司名称： 货币单位：
2008年注册会计师全国统一考试《审计》
考前最后六套题(一)参考答案及解析 一、单项选择题 1．【答案】B 【解析】根据“生产成本——产成品——主营业务成本”的核算过程，请看下列“丁字账户”示意图及其中的数字： 生产成本 产成品 主营业务成本
其中：X=(2650+87500)一3400=86750(万元)，Y=(6200+86750)一6850= 86100(万元)，可见，东湖公司2007年度主营业务成本应为86100万元，故选项B正确。
2．【答案】B
【解析】根据《会计准则第1号——存货》，由于东湖公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=10000×1．5—10000×0．05=14500万元，成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值3000×1．3—3000×0．05=3750万元，其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750万元。故应调整18200—17750=450万元。 ．
3．【答案】BC
【解析】根据《会计准则第4号——固定资产》对于选项A，由于办公楼产权证明办理有一个过程，尽管L公司产权证明尚未取得，但按照“实质重于形式原则”，L公司购买的办公楼已经启用，从第2个月起，应计提折旧；对于选项B，L公司维修改造只是为了保持某设备的生产能力，80万元不能计人固定资产账面价值。因此应进行审计调整；对于选项c，L公司2007年5月暂估入账并已计提折旧的固定资产，在2008年1月5日完成竣工决算手续后应当调整固定资产原值，不需要调整已计提折旧；对于选项D，虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产可全额计提减值准备，因此选项D会计处理正确。
4．【答案】A
【解析】根据《会计准则第22号——金融工具的确认和计量》，东湖公司正确的会计处理为：
(1)2007年5月10日购人时
借：交易性金融资产——成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
(2)2007年5月30日收到股利时
借：银行存款20
贷：应收股利 20
(3)2007年6月30日
借：交易性金融资产——公允价值变动40(200×3．2—600)
贷：公允价值变动损益40
(4)2007年8月10日宣告分派时
借：应收股利40(0．20×200)
贷：投资收益40
(5)2007年8月20日收到股利时
借：银行存款40
贷：应收股利40
(6)2007年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动80(200×3．6—200×3．2)
贷：公允价值变动损益 80
(7)2008年1月3日处置
借：银行存款 630
公允价值变动损益 120
贷：交易性金融资产——成本 600
交易性金融资产——公允价值变动 120
投资收益 30
因此，注册会计师确认的东湖公司该交易性金融资产的累计损益为：
64(一6+40+40+80—120+30)万元。
5．【答案】c
【解析】根据《会计准则第3号——投资性房地产》，出租时公允价值小于成本的差额应
确认公允价值变动损失为20000000元(430000000—410000000)，2007年12月31 Et应
确认的公允价值变动收益30000000万元(440000000—410000000)，2007年应确认的公
允价值变动收益10000000万元(30000000—20000000)。
(附：东湖公司正确的会计处理为：
(1)2007年4月15日
借：投资性房地产——成本410000000
存货跌价准备30000000
公允价值变动损益20000000
贷：开发产品 460000000
(2)20×7年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动30000000
贷：公允价值变动损益 30000000
公允价值变动损益=30000000—20000000=10000000元)
6．【答案】D
【解析】选项A中，比较数据的审计目标应是以合理保证比较数据不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；选项B中，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类；选项C中，会计政策可以变更。选项D正确，因为注册会计师受托对本期财务报表进行审计，就需要对包括比较数据在内的本期财务报表整体承担相应的责任，如果比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序。
7．【答案】C
【解析】当同时存在多项有影响事项时注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
8．【答案】B
【解析】选项B是分析程序在审计终结阶段的目的。
9．【答案】A
【解析】项目质量控制复核是最终保证审计质量，但不可能消除审计风险。
10．【答案】c
【解析】审计范围受到限制时应当出具保留意见或无法表示意见审计报告。
1 1．【答案】D
【解析】在选项D中，注册会计师选择包含在财务报表金额中的项目是针对存在或发生认定进行的测试，而不是针对完整性认定进行的测试。
12．【答案】B
【解析】在选项B中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度，或者调整实质性程序的性质，或扩大实质性程序的范围等。
13．【答案】B
【解析】注册会计师设计进一步审计程序时依据的是认定层次重大错报风险水平。
14．【答案】D
【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境仅能作出初步了解和评价。
15．【答案】B
【解析】依据教材P273表12—5，属性抽样中的样本量是预计总体偏差率、可容忍偏差率以及信赖过度风险的函数，因此选项B正确。
16．【答案】D
【解析】依据教材P273表12—5，信赖过度风险和可容忍偏差率与样本规模成反向关系，当信赖过度风险和可容忍偏差率增大时，样本规模就会减少；预计总体偏差率与样本规模成正向关系，当预计总体偏差率减少时，样本规模就会减少，在这种变动关系下，选项A、B、C都是不正确的，因为它们要么导致样本量增加，要么是几种因素混合作用导致样本量的变动无法判断。
17．【答案】c ‘
【解析】样本偏差率上限等于样本偏差率加上允许的抽样风险。如果偏差率上限超过可容忍的偏差率，注册会计师应当拒绝总体并增加对控制风险的评估水平。选项A不正确是因为如果样本的偏差率小于预计总体偏差率就可以降低对控制风险的评估水平；选项 B不正确的理由是一样的，即可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率；选项D不正确是因为样本偏差率加上允许的抽样风险等于偏差率上限；选项C正确。
18．【答案】B
【解析】提高对控制风险的评估水平即注册会计师原来对总体的信赖过度风险评估太低，总体不能接受，注册会计师应当拒绝总体，并且不得降低对控制风险的评估水平，原因有两个：其一，样本的偏差率(4％)大于预计总体偏差率(3％)；其二，样本偏差率加上允许的抽样风险(6％)大于可容忍偏差率(5％)。
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