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23、大华日用化工品厂为增值税一般纳税人，主要生产、销售化妆品和护肤护发品，税务师事务所接受企业委托于2008年2月20日对该企业2007年第二季度应纳的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加进行专项审查。
要求：

1.根据所给资料顺序指出存在的纳税问题。

2.作出相关调账处理。

3.正确计算该企业2007年第二季度应补缴的增值税、消费税、城建税和教育费附加，并作出相关计提和补缴税款的会计处理。
有关核算资料：

1.4月5日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的金额为40000元，增值税6800元，运输发票注明的运费为900元，装卸费为200元，保险费为100元，建设基金为100元，合计1300元。该原材料在审查之日，尚未办理入库手续。企业的账务处理为：
借：材料采购　　　　　　　　　　　　41209
　　 应交税费—应交增值税(进项税额)　6891
　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　48100

2.4月30日，外购一批食品用于职工食堂，增值税专用发票注明的金额为30000元，增值税为5100元，企业账务处理为：
借：应付职工薪酬　　　　　　　　　30000
　　 应交税费—应交增值税(进项税额)　5100
　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　35100

3.5月2日，节日期间，由于保管员失职，导致库存化妆品被盗，经查账面价值20000元，耗用外购原材料12000元，领导研究决定，由保管员赔一半，另一半计入营业外支出，企业账务处理为：
借：营业外支出　　　　　　　　　　10000
　　 其他应收款　　　　　　　　　　10000
　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　20000
4.5月29日，将化妆品和护肤护发品组成套装销售，不含税销售额500000元，其中化妆品销售额占40%，护肤护发品销售额占60%，企业计提消费税及其附加的账务处理为：
借：营业税金及附加　　　　　　　　66000
　　 贷：应交税费－应交消费税　　　　　　60000　　　
　　　　　　　　 －应交城市维护建设税　　4200　　　　　
　　　　　　　　 －应交教育费附加　　　　1800

5.6月2日，销售一旧轿车，原值15000元，收取价款20000元，企业账务处理为：
借：银行存款　　　　　　　　　　　20000
　　 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　20000

6.7月30日，企业收到小美化妆品店代销清单一张，注明已售化妆品40箱，护肤护发品40箱，企业账务处理为：
借：应收账款　　　　　　　　　　　314000
　　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　268376.07　　
　　　　 应交税费－应交增值税(销项税额)　45623.93
借：营业税金及附加　　　　　　　　58800
　　 贷：应交税费－应交消费税　　　　　　　58800
　　　　　　　　 －应交城市维护建设税　　　4116
　　　　　　　　 －应交教育费附加　　　　　1764

说明：

1.各月生产的同类产品的售价相同。

2.第一季度各月应纳的增值税、消费税、城建税和教育费附加已申报缴纳完毕，“应交税费―应交增值税”账户各月均无余额，且各月销项税额大于进项税额。

3.增值税税率17%，化妆品消费税税率30%，城建税7%，教育费附加3%。

4.美美化妆品店是企业代销商，双方约定，美美化妆品每销售1箱化妆品支付手续费100元，每销售1箱护肤护发品支付手续费50元，企业产品的含税售价化妆品为5000元/箱，护肤护发品为3000元/箱。

标准答案：

1.4月5日购进原材料的进项税额计算有误，运费发票中的装卸费和保险费不得作为进项税额计算抵扣的依据，多计进项税额＝（200+100）×7％＝21（元），材料成本少计21元。调账会计分录：
借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　21
　　 贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）　21

2.4月30日购进食品用于职工食堂，属于外购货物用于集体福利，进项税额不得抵扣，多计入进项税额5100元，福利费用少列支5100元。
借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　5100
　　 贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）　5100

3.5月2日，对于非正常损失的产品所耗用的原材料进项税额应作进项税额转出，进项税额转出＝12000×17％＝2040（元）。
会计调账分录：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　1020
　　 其他应收款　　　　　　　　　　　　　　1020
　　 贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）　2040

4.5月29日，企业将应税消费品和非应税消费品成套出售的，应该按照应税消费品的税率全额计算消费税，少计提消费税＝500000×30％-60000＝90000（元），少计提城建税＝90000×7％＝6300（元），少计提教育费附加＝90000×3％＝2700（元）。会计调账分录：
借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　99000
　　 贷：应交税费－应交消费税　　　　　　　　90000
　　　　　　　　 －应交城市维护建设税　　　　6300
　　　　　　　　 －应交教育费附加　　　　　　　2700

5.6月2日，销售使用过的固定资产，售价高于原值的，应该按照4％减半征收增值税，少计增值税＝20000/1.04×4％×50％＝384.62（元）。
会计调账分录：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　769.24
　　 贷：应交税费－未交增值税　　　　　　　　384.62
　　　　 营业外收入　　　　　　　　　　　　　384.62

6.企业委托其他企业代销商品，应该按照货物的销售价款计算应纳的增值税，代销手续费不得从销售收入中扣除。
少计销项税＝（100×40+50×40）/1.17×17％＝871.79（元）。
少计消费税＝40×100/1.17×30％＝1025.64（元）。
少计城建税＝1025.64×7％＝71.79（元）。
少计教育费附加＝1025.64×3％＝30.77（元）。
会计调账分录：
借：销售费用　　　　　　　　　　　　6000
　　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　5128.21
　　　　 应交税费－应交增值税（销项税额）　　871.79
借：营业税金及附加　　　　　　　　　1128.20
　　 贷：应交税费－应交消费税　　　　　　　　1025.64
　　　　　　　　 －应交城市维护建设税　　　　　71.79
　　　　　　　　 －应交教育费附加　　　　　　　30.77

7.2007年第二季度，应补交增值税＝21+5100+2040+384.62+871.79＝8417.41（元）
2007年第二季度，应补交消费税＝90000+1025.64＝91025.64（元）
2007年第二季度，应补城建税＝（8417.41+91025.64）×7％＝6964.79（元）
2007年第二季度，应补教育费附加＝（8417.41+91025.64）×3％＝2984.91（元）
8.会计调账分录：
借：营业税金及附加　　　　　　　841.74
　　 贷：应交税费－应交城市维护建设税　　　589.22（8417.41×7％）
　　　　　　　　 －应交教育费附加　　　　　252.52（8417.41×3％）
借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）　8417.41
　　 贷：应交税费－未缴增值税　　　　　　　　　　8417.41
借：应交税费－未缴增值税　　　　　8417.41
　　　　　　 －应交消费税　　　　91025.64
　　　　　　 －应交城市维护建设税6964.79
　　　　　　 －应交教育费附加　　　2984.91
　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　109392.75

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