四、简答题（本题型共4题，每题5分，本题型共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
1．A注册会计师接受B公司的委托，对B公司管理层编制的下属C子公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。B公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。
要求：
（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“√”
（2）指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明B公司管理层、C公司管理层和A注册会计师各自的责任
（3）在评价C公司IT系统运行有效性时，B公司使用的是自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。
（4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应出具何种类型的鉴证报告？
【答案】
（1）
（2）
① 责任方为B公司管理层。
②B公司对由其编制的C公司IT系统运行有效性的评价报告负责。
③C公司对其IT系统的运行有效性负责。
④ A注册会计师对其出具的C公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。
（3）A注册会计师应从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。
（4）
① 在承接业务后，如果发现标准不适当，可能导致误导预期使用者，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。
②在承接业务后，如果发现标准不适当，可能导致工作范围受到限制，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。
【考点】（鉴证业务基本准则）
【难易度】*
2．ABC会计师事务所接受委托,承办XYZ公司2007年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。
资料：经过审计预备调查，A注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。
财务报表认定 审计程序
（1）完整性 （6）检查现行销售价目表
（2）存在 （7）审阅会计报表
（3）分类和可理解性 （8）在监盘存货时，选择一定样本，
确定其是否包括在盘点表内
（4）权利和义务 （9）选择一定样本量的存货会计记录，
检查支持记录的购货合同和发票
（5）计价和分摊 （10）在监盘存货时，选择盘点表内一定
样本量的存货记录，确定存货是否在库
（11）测试直接人工费用的合理性
要求：根据资料，假定下列表格中的具体审计目标已经被A注册会计师选定，A注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）
【答案】
【考点】（认定），（存货监盘），（存货计价测试）
【难易度】*
3．ABC会计师事务所接受委托,承办XYZ公司2007年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性程序。A和B注册会计师针对XYZ公司销售与收款循环中的重要账项营业收入实施销售的截止测试其目的主要在于确定XYZ公司主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的营业收入有否被推延至下期或提前至本期。
要求：
（1）请问A和B注册会计师实施哪些具体审计程序？
（2）A和B注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款旧期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。围绕上述三个重要日期，在审计实务中，A和B注册会计师可以考虑选择哪三条审计路线实施主营业务收入的截止测试？
【答案】
要求（1）：
A和B注册会计师实施销售的截止测试的具体审计程序包括：
（1）通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，将应收账款和收入明细账进行核对，同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象；
（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
（5）调整重大跨期销售。
要求（2）：
注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：
一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。
二是以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是，抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。
三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。
【考点】（销售截止测试）
4．注册会计师甲和乙在审计D公司2007年度财务报表时，注意购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理层在资产负债便日故意推迟纪录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款？
【答案】检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单应从非财务部门（如采购部门）获取，并对对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
【考点】（查找未入账应付账款）
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