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④假定高估的平均百分比为20％，低估的平均百分比为200％，请代A和B注册会计师决定是否接受总体。 　　(3)。假定G公司生产的铁锭每锭长120厘米、重80公斤，按不同的标号堆放，每堆10层，每层5锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工成3cm大小的均匀块状后，经传送带提升到100米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。 　　假定你是注册会计师A和B，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。 　　(4)针对资料四中列示的各类固定资产，G公司编制的盘点计划如下： 　　①由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3月28日前统一上交到总经理办公室； 　　②由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整； 　　③3月28日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照； 　　④对3月28日前返回厂区的运输车辆进行观察，并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据； 　　⑤3月28日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况； 　　⑥3月28日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，．向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限； 　　⑦3月28日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表； 　　⑧召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。 　　假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与G公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在的缺陷以及所存在缺陷的内容和改进建议；并请站在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。 　　(5)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况： 　　①焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于3月25日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前G公司以生产安全和商业机密为由，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区； 　　②原煤：为了对50个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从50个销售点中随机抽取了15个。G公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知15个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。 　　③在前往A原煤销售点的途中，G公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的B销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的15个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计6个，注册会计师对其余9个销售点按计划实施了监盘程序。 　　④大型运输卡车由于运行在全国各地，至3月末外勤审计结束前仍有58辆未能返回厂区。为配合审计，G公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归G公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计算机信息应当会在3个月以内更新。 　　请指出： 　　1)注册会计师能否同意G公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由； 　　2)注册会计师能否同意G公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，并简要说明理由； 　　3)假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意G公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。 　　4)针对行驶在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。 　　(6)假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘。且没有替代的监盘程序；由于不同意G公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的9个销售点的原煤合计1440吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；除上述情况外G公司不再存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。

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2008年注册会计师全国统一考试《审计》

考前最后六套题(五)参考答案及解析

　　一、单项选择题 　　1．【答案】D 　　【解析】所定义的总体已满足相关性与完整性，无须考虑；将销售发票或发运凭证作为代表总体的实物无法测试赊销审批的情况，使确定的总体变得不相关。注册会计师应继续考虑代表总体的实物。在本题中，将销售单作为代表总体的实物较为适宜。 　　2．【答案】D 　　【解析】在A中情形下，推断的总体偏差率上限为等5.3/75=7．1％>7％(可容忍误差)，注册会计师不应接受总体，这是一个正确的决策；在B的情形下，推断的总体偏差率上限为6.7/75=8．9％>7％，注册会计师会因此而拒绝接受总体，导致信赖不足风险，这种风险是设计抽样方案时未加以考虑的；c：样本偏差数为1时，推断的总体偏差率上限为：3.9/75=5．2％小于可容忍误差，注册会计师会据此接受该不应接受的总体，导致信赖过度风险；D：当样本偏差数为0时，推断的总体偏差率上限为等2.3/75=3．1％注册会计师会据此接受总体，这属于正确的决策。 　　3．【答案】B 　　【解析】当偏差数依次为0，1，2，3时，推断的总体偏差率上限分别为2.3/56=4·1％，3.9/56=6．96％，5.3/56=9．46％，6.7/56=11．96％。在第一种情形下，注册会计师应当作出接受总体的决策；在最后两种情形下，注册会计师应当作出拒绝总体的决策；由于在B的情形下，推断的总体偏差率上限属于低于且接近可容忍偏差率(7％)的情形，注册会计师应当谨慎对待，根据进一步收集的证据做出是否接受总体的决策。 　　4．【答案】A 　　【解析】A：在期中进行测试时，如果注册会计师低估了剩余期间抽样单元的数量，可以对未能包含在总体内的项目进行100％测试；B：如果高估了剩余期间抽样单元的数量， 　　应当随机选取其他已发生业务的编号代替已经选取但没有发生的编号进行{奠I试；C：如果剩余期间的36笔样本业务中不再发生偏差，则估计的总体偏差率上限为6·7÷109=6．1％，低于可容忍误差(7％)，注册会计师可以接受总体；D：检查销售单上有无信用管理部门人员签字仅可以证明赊销审批制度是否被执行，不足以证实该项制度执行的效果。 　　5．【答案】A 　　【解析】注册会计师应当了解被审计单位及其环境(A)并据以评估重大错报风险。选项B、C、D均属于A的部分内容。 　　6．【答案】c 　　【解析】了解A有助于注册会计师识别被审计单位的关联方和决策过程，B有助于评估特定方面的重大错报风险；对D的了解有助于注册会计师识别被审计单位预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。 　　7．【答案】D 　　【解析】信息技术的一般控制包括程序改变的控制(A)，限制接触程序和数据的控制(B)，与新版应用软件包实施相关的控制(C)等。输入数据和数字属于终端应用的范围，与之相关的控制属于应用控制，不属于一般控制。 　　8．【答案】D 　　【解析】A中的两账不应由同一人登记；B：谈判人员至少应有两人；C中收款职能应由会计部门承担。D：单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立。 　　9．【答案】B 　　【解析】A：对订购单的编号属于事后编号，留于形式，无此必要；没有编制销售单；c：凭电话执行制度，未留下执行轨迹，事后难以核实。 　　10．【答案】A 　　    【解析】A：发货凭证应交财务部门；B：通过号码进行控制正是连续编号的目的；c：可以有效防止收款人员收款后私自挪用的现象；D：向顾客寄发对账单是一项常用的控制措施。 　　1 1．【答案】B 　　    【解析】由于范围受限金额与错报金额的合计已超过重要性水平，注定要发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带有嚏调事项段的保留意见。 　　12．【答案】D

　　    【解析】首先应当确认财务报表是否存在重大错报，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。

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　　二、多项选择题

　　1．【答案】BCD 　　【解析】A：按改变后的测试方向获取的审计证据与营业收入的发生认定不相关。 　　2．【答案】ABCD 　　【解析】A、B、c均属于教材原文，无须解释。D虽非教材原文，但仍属于正确的论断。例如，注册会计师在期中进行的控制测试获取的有关内部控制运行有效的证据就可能因为内部控制的执行人员变更而无法证实期末内部控制的有效性。 　　3．【答案】BC 　　【解析】领取A材料业务在整个被审计期间频繁发生，相关的内部控制属于期间控制。  仅选择一个时点进行测试(A、D)是远远不够的，应当在整个被审计期间选取多个时点(B)进行测试。但多个时点测试结果的简单累加并不构成充分、适当的审计证据，注册会计师必须测试Y公司对该项期间控制的监督，才能得到该项控制在所有相关时点上都得到执行的证据。    · 　　4．【答案】AB 　　【解析】销售合同通常“一式两份”，这里的一式即为两份完全相同，出现不一致属于异常情况；管理层声明可靠性很低，关联方交易风险高，注册会计师必须进行调查；通常情况下，入库数量与产量本来就不是同一个概念；银行存款日记账与银行对账单不一致时，编制银行存款余额调节表是强制性程序，必须实施。 　　5．【答案】BD 　　【解析】U公司没有整体性虚构业务，不违反发生及存在目标。但U公司的错误导致营业收入、应收账款入账金额不正确，分别违反了“准确性”和“计价和分摊”认定。 　　6．【答案】ABCD 　　【解析】对于所述业务，u公司应贷记应付账款，不应贷记营业外收入。U公司的处理实质上是将“赊来的”材料说成是“拣来的”材料，没有反映已经发生的赊购交易，应选A；没有记录已经存在的应付账款余额，应选B，没有对抵押事项进行披露，应选C；虚构了营业外收人事项，应选D。 　　7．【答案】ACD 　　【解析】对于B中固定资产，按该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 　　8．【答案】ABCD 　　【解析】均符合资本化条件。 　　9．【答案】AB 　　【解析】A、B属于财务会计制度规定，根据新准则，如果修理支出能够资本化，则可以将其计人到资产价值计提折旧。选项D的说法与题干不符所以不选。 　　10．【答案】AB 　　    【解析】C未能反映事实真相，D中营业外收入科目错误。 　　11．【答案】ABC 　　    【解析】首先，预计负债中应包含诉讼费用，其次，按照任何一种极端情况加以处理均有失公允。A未包含诉讼费，B为下限加诉讼费用，C为上限。 　　12．【答案】ABCD 　　    【解析】B：胜诉的可能性小于败诉的可能性应该确认预计负债；C：两笔不同的业务不能相互抵消。

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