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  (5)假定扬春和白雪的提请及要求均已得到满足，请代扬春和白雪出具验资报告(附件略)。

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　　五、综合题(本题型共2题，其中第1题25分，第2题20分，本题型共45分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。) 　　1．Y股份有限公司(以下简称Y公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。其2006年度财务报表由U会计师事务所实施审计，2007年度改由ABC会计师事务所指派的A和B注册会计师所实施审计。Y公司尚未采用计算机记账，  其2007年度未审财务报表列示的资产总额为35000万元，负债总额为25000万元，利润总额为3500万元。A和B注册会计师决定以Y公司2007年度未审利润总额的10％作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。 　　资料一： 　　Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款) 　　余额的6％计提。Y公司2007年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000万元，其 　　他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收款项项 　　目为贷方余额1350万元，坏账准备科目为1260万元。其中，应付账款项目和预收款项 　　项目的明细组成列示如下。    单位：万元 　　 资料二： 　　审查筹资与投资循环业务时，A和B注册会计师发现了以下情况： 　　(1)2006年1月1日，Y公司按面值购入了3年期、年利率为3％、到期一次还本付息的国库券500万元，’购入后已按规定进行了相应的会计处理，但Y公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在2007年12月31日计提该笔投资2005及2007年度的债券利息。(本题目在计算时不考虑时间价值) 　　(2)2007年1月1 Et，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4．2％、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中6000万元用于建造厂房(2007年底尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“银行存款”15000万元、贷记“应付债券——债券面值”15000万元的会计处理，但未计提2007年度的债券利息。(本题目在计算时不考虑时间价值) 　　资料三：A公司2007年度发生的与营业收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意： 　　(1)2007年7月1日，Y公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元(不含增值税)，商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y公司将该批产品销售给B公司后一年内，以650万元的价格购回所售商品。2007年12月31日，Y公司尚未回购该批商品。 　　2007年7月1日，Y公司就该批商品销售确认了营业收入，并结转相应成本。 　　(2)2007年11月30日，Y公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为40万元，至2007年年底已经收到款项24万元，实际发生成本20万元，估计还会发生成本12万元。    、 　　2007年度，Y公司在财务报表中将24万元全部确认为劳务收入，并结转20万元的成本。(3)2007年12月1日，Y公司向c公司销售商品一批，价值100万元，成本为60万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与Y公司协商，要求Y公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y公司也未采取任何补救措施。 　　Y公司2007年确认了收入并结转了已售商品的成本。 　　(4)2007年6月1日，Y公司与D公司签订销售合同。合同规定，Y公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元；Y公司负责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，Y公司向D公司发出生产线；12月8日，D公司收到生产线并向Y公司支付250万元汇款；12月20日，Y公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至12月31日，该生产线尚未安装完工。 　　Y公司2007年确认了营业收入。 　　(5)2007年12月1日，Y公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为3500万元。但是Y公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据Y公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110％即为Y公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，Y公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由Y公司组装后将设备运往E公司；E公司根据协议已向Y公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细资料尚未交给Y公司。Y公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。 　　Y公司于2007年确认了收入。 　　(6)2007年12月15日，Y公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为150万元，开出的增值税发票上注明：售价200万元，增值税34万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 　　Y公司的会计处理如下： 　　借：发出商品    150 　　贷：库存商品    150 　　借：应收账款——G公司    34 　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)    34 　　资料四： 　　A和B注册会计师在审计中发现，Y公司与w公司在2006年度发生了一项知识产权纠纷。2007年2月，因调解无效，w公司提起诉讼，向Y公司索赔2000万元，Y公司已在2007年度财务报表的附注中进行了披露。A和B注册会计师也曾就此事向Y公司法律顾问发函询证。回函表明，Y公司极有可能向w公司赔偿1500万元。 　　要求： 　　(1)根据资料一，回答下列问题： 　　①审查Y公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。 　　②如果Y公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出A和B注册会计师应发表何种类型的审计意见。 　　(2)针对资料二，回答下列问题： 　　①发现资料二中情况(1)后，A和B注册会计师是否可以直接建议Y公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出A和B注册会计师应当按照何种程序进行处理? 　　②假定A和B注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议Y公司对资料二中情况进行调整，请代A和B注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税”及“利润分配”的影响(下同)。 　　③审查资料二中Y公司对情况(2)的处理是否符合相关规定?如果认为不符合规定，  请指出对财务报表的具体影响，并代A和B注册会计师列示审计调整分录。 　　④假定Y公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项  确定相应的审计意见类型。 　　(3)要求：针对资料三，分析判断Y公司对有关收入的确认是否正确，并说明理由。 　　(4)根据资料四，回答下列问题： 　　①A和B注册会计师需要就资料四中的事项向Y公司提出哪些建议?如认为需要调整，  请列出调整分录。 　　②假定Y公司不存在其他问题，请分别就Y公司完全接受审计建议、部分接受审计建  议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 　　(5)请代注册会计师A和B确定除资料三中事项以外其他事项对Y公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。 　　(6)在(5)的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，Y公司接受所有审计建 　　议，请代A和B注册会计师确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。 　　2．G公司系一家注册资本为15000万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。G公司2007年未经审计的财务报表显示，2007年12月31日资产总额45000万元，负债总额8000万元，营业收入42000万元，营业成本33600万元。 　　G公司于1988年按当时的价格以2750万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山50年的开采权，并陆续投入300万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60％用于坑口火力发电，30％转化为焦炭后用于炼铁，其余的在50个原煤销售点向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但仅能满足本公司所需铁矿的70％，其余的30％从澳大利亚进口矿粉。G公司拥有120辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50公里)原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30公里)铁锭的运输。 　　2007年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，G公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了70％，货运柴油的价格上涨了40％。 　　ABC会计师事务所连续多年接受G公司财务报表的审计业务，该公司2007年度财务报表审计业务仍由ABC会计师事务所承担。注册会计师A和B担任G公司2007年度财务报表审计小组的项目经理。 　　审计小组外勤负责人A和B及审计小组其他成员于2008年3月24日开始执行该公司  2007年度财务报表审计的外勤工作。根据以往审计G公司的经验并结合2007年情况，A和B确定G公司2007年度财务报表层次的重要性水平为400万元。各主要账户、交易类别的重要性水平如下表： 　　 资料一：2007年度，G公司出售铁锭的收入总额为31500万元。所产铁锭的约90％销售给国内A、B、c三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业D、E公司，其余的约10％销售给国内315家小型翻砂、铸造厂。除销售给A、B、c公司的67批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给A、B、C公司的其他195批次及销售给D、E公司的172批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的56余批次铁锭则一律采用预收账款方式。G公司应收A、B、C公司的货款情况如下： 　　 并人国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2007年确认的营业收入为9000万元，其中1—11月的销售款项已通过银行结转，12月末确认的当月销售金额为700万元，至审计时也已收回。 　　因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收人为1500万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的50个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。 　　资料二：G公司的存货主要包括不同标号的铁锭30000吨(厂区堆放10000吨、存放在火车站站台等待发运的5000吨、交由铁路运输而尚在运输途中的3000吨、存放于A、B及c公司料场尚未交货的5000吨j存放于塘沽港尚未装船、等待出口的7000吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石40000吨(全部堆放于厂区)；铁矿粉15000吨(堆放于厂区2000吨、由F远洋海运公司承运正在运输途中的13000吨；焦炭30000吨(每吨650元，放于厂区5000吨、堆放于煤矿25000吨)；原煤8000吨(每吨320元，堆放于各销售点)以及其他存货。 　　资料三： 　　A和B注册会计师正在按审计计划的规划，对G公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正确性。在此之前的2月20日，A和B注册会计师通过实施监盘已确认该材料的库存数量为1692件。在进行计价测试前，A和B注册会计师查阅了Y公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为10万元。 　　A和B注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用PPS抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。为此，A和B注册会计师根据专业判断确定的乙材料可容忍错报为6500元，可接受误受风险为5％，相应的置信系数为1．64，可接受误拒风险为5％，相应的置信系数为1．96，估计的乙材料总体错报(点估计值)为4340元，根据以往经验确定的总体标准差为2．5元。 　　A和B注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。资料四：G公司拥有各种固定资产1500件。其中包括大型高炉10座，账面价值为8000万元；生产、加工车间和办公用房账面价值2600万元；各种价值在50万元左右的运输 　　车辆120辆，机械设备110台；单价介于10万元至50万元的管理部门用轿车20辆；仪器、仪表30台，价值900万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值1000万元。 　　要求： 　　(1)假定G公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程度较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列问题： 　　①如果将G公司2007年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率? 　　②在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类? 　　③为了确定G公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序。 　　(2) 　　①请代A和B注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。 　　②请指出在样本中未发现错报的情况下，A和B注册会计师运用PPS抽样方法推断总体错报金额，进而作出拒绝或接受总体的结论的步骤。 　　③假定Y公司高估和低估的平均百分比均为100％，利用下表，按照上述步骤代A和B注册会计师实施具体操作。 　　控制测试中统计抽样结果评价 　　——信赖过度风险5％时的偏差率上限 　　

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，2017注册会计师考试《审计》考前最后六套题(五)