3．【答案】
（1）对西城公司将股票换入办公大楼进行会计处理
计算补价所占比重，判断是否属于非货币性资产交换。补价所占比重＝300÷4300＝7%，属于非货币性资产交换。西城公司的会计处理是：
借：固定资产 4000
银行存款 300
贷：可供出售金融资产——成本 2100
——公允价值变动 1900
投资收益（4300－4000）300
借：资本公积——其他资本公积 1900
贷：投资收益 1900
（2）对办公楼装修进行会计处理
借：长期待摊费用 200
贷：银行存款 200
（3）在2007年末计提该固定资产折旧
借：管理费用 50
贷：累计折旧（4000÷20÷12×3）50
（4）对西城公司2008年出租办公楼进行账务处理
借：投资性房地产 4000
累计折旧 50
贷：固定资产 4000
投资性房地产累计折旧 50
（5）对西城公司收取违约金进行会计处理
借：银行存款 50
贷：营业外收入 50
（6）对西城公司2010年末计提投资性房地产减值进行账务处理
2010年末该投资性房地产账面价值＝账面原价－已计提折旧＝4000－（50＋200×3）＝3350（万元），投资性房地产可收回金额为净额与现值二者中的较高者，即3000万元，故应计提减值准备350万元。
借：资产减值损失 350
贷：投资性房地产减值准备 350
（7）根据上述资料填列下表，编制2010年末－2011年末确认递延所得税的会计处理。
注：2011年会计折旧额＝3000÷201个月×12＝179.10（万元）
2010年末所得税处理：
借：递延所得税资产 87.5
贷：所得税费用 87.5
2011年末所得税处理：
借：所得税费用 5.22
贷：递延所得税资产 5.22
四、综合题
1．【答案】
（1）根据资料（1），对甲公司会计差错进行更正
①甲公司把购入股票分类为交易性金融资产情况下，把交易费用资本化是错误的；把交易性金融资产重分类为可供出售金融资产是错误的。差错更正如下：
借：交易性金融资产——成本 840（860－16－4）
——公允价值变动 10（850－840）
以前年度损益调整（投资收益） 4
以前年度损益调整（公允价值变动损益） 66
贷：可供出售金融资产——成本 850
资本公积——其他资本公积 70
②甲公司将购入的债券分类为持有至到期投资，期末应按实际利率计算利息收入，按票面利率计算利息收入是错误的。差错更正如下：
应收利息＝持有至到期投资面值2000×票面利率5％×期限1＝100（万元）
利息收入＝持有至到期投资摊余成本2088.98×实际利率4％×期限1＝83.56（万元）
借：以前年度损益调整（投资收益）（100－83.56） 16.44
贷：持有至到期投资——利息调整 16.44
③甲公司将对被投资单位没有重大影响、活跃市场有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资分类为长期股权投资是错误的，应该分类为可供出售金融资产。差错更正如下：
借：可供出售金融资产——成本 5010（5000＋10）
资本公积——其他资本公积（4800－5010）210
贷：长期股权投资—— E上市公司 5000
以前年度损益调整（投资收益） 10
可供出售金融资产——公允价值变动 210
④甲公司出售债券时终止确认金融资产是错误的，因为出售该债券附有固定价格回购协议，属于融资行为，不能终止确认该金融资产。差错更正如下：
借：可供出售金融资产——公允价值变动（1410－1400）10
以前年度损益调整（财务费用）（1524－1500） 24
以前年度损益调整（投资收益）（1500－1400）100
贷：资本公积——其他资本公积（1410－1400） 10
可供出售金融资产——成本（1524－1400）124
借：应收利息（1400×6％÷2） 42
贷：以前年度损益调整（投资收益）42
（2）根据资料（2），对注册会计师发现的乙公司会计差错进行更正
①乙公司对委托代销商品在发出商品时确认收入是错误的，应该在收到代销清单时，按代销清单列明的销售数量确认收入。乙公司会计差错更正如下：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）（40×5）200
贷：应收账款 200
借：发出商品（40×3）120
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）120
② 乙公司将售后回购确认收入不正确，因为回购价固定，本质上是融资行为，不能确认收入。乙公司差错更正如下：
借：以前年度损益调整（主营业务收入）600
贷：其他应付款 600
借：发出商品 480
贷：以前年度损益调整（主营业务成本） 480
借：以前年度损益调整（财务费用） 25
贷：其他应付款（（650－600）÷12×6）25
③ 乙公司在提供劳务的交易结果能够可靠估计情况下，应采用完工百分比法确认收入，按照收到多少收入就确认多少是错误的。差错更正的会计处理是：
完工进度＝累计发生成本200÷预计总成本（200＋120）＝200÷320＝62.5％
本期应确认的劳务收入＝400×62.5％＝250（万元）
本期应确认的劳务费用＝320×62.5％＝200（万元）
借：应收账款 10
贷：以前年度损益调整（主营业务收入）（250－240）10
④乙公司对建造合同收入未按照完工百分比法确认收入是错误的。差错更正的会计处理是：
完工进度＝累计实际发生的合同成本（（4600－1400）＋1000）÷预计总成本8400＝4200÷8400＝50％
注：实际支付款项中1400万元尚未使用的工程材料款和预付分包工程款200万元不能作为已经完成的合同成本。
本期确认的合同收入＝10000×50％＝5000（万元）
本期确认的合同费用＝8400×50％＝4200（万元）
本期确认的合同毛利＝5000－4200＝800（万元）
借：以前年度损益调整（主营业务收入）（6000－5000）1000
工程施工——毛利 600
贷：以前年度损益调整（主营业务成本）（5800－4200）1600
（3）根据资料（3），对注册会计师发现的海淀公司本部会计差错进行更正（不要求编制所得税和提取盈余公积相关的会计分录）
①海淀公司本部计提的无形资产减值的金额是错误的。
2006年初无形资产账面价值＝900－900÷6÷12×18＝900－225＝675（万元）
2007年末计提减值前无形资产账面价值＝675－675÷3.5÷12×24＝675－385.71＝289.29（万元）
2007年末无形资产可收回金额120万元，账面价值为289.29万元，应计提减值准备169.29万元。海淀公司差错更正如下：
借：无形资产减值准备（255－169.29）85.71
贷：以前年度损益调整（资产减值损失）85.71
注：在计提资产减值255万元时使无形资产账面价值比其计税基础小，产生可抵扣暂时性差异255万元，相应确认了递延所得税资产；冲回资产减值后，应相应冲回递延所得税资产。
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