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固定资产－原价       120
借：固定资产——累计折旧   4  
贷：管理费用（120/5/12×2）  4  
      借：递延所得税资产（116×25％）29
贷：所得税费用                29
⑤将内部无形资产使用费抵销
借：营业收入   100
贷：管理费用      100
⑥将内部购入债券抵销
借：应付债券    1000
贷：持有至到期投资   1000
借：应付利息   40
    贷：应收利息   40
借：投资收益       40
贷：财务费用     40
（6）编制昌平公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对长期股权投资的调整分录
本题中，因购买日子公司资产、负债账面价值与公允价值相同，在年末编制合并报表时，无须对子公司报表进行调整；但应对母公司报表进行调整，将长期股权投资调整为权益法。调整分录如下：
借：长期股权投资  630
    贷：盈余公积（490×10％）   49
        未分配利润（490×90％）441
        资本公积               140
借：长期股权投资  840
    贷：投资收益（1200×70％）840
借：提取盈余公积    84
    贷：盈余公积（840×10％）84
（7）编制昌平公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录
 ①长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
借：股本                   4000
    资本公积——期初       3200
            ——本年         0
    盈余公积——期初       1100
——本年（1200×10％） 120    
    未分配利润－年末（3600＋1200×90％）4680
    商誉                  500
    贷：长期股权投资（8200＋630＋840） 9670
少数股东权益 （13100×30％）  3930  
   ②将母公司投资收益与子公司利润分配抵销
借：投资收益（1200×70％）840
少数股东损益（1200×30％）360
未分配利润——期初       3600
贷：本年利润分配－提取盈余公积（1200×10％）120
向投资者分配利润         0 
未分配利润－年末        4680
③将存货内部交易抵销
借：存货——存货跌价准备  30
    贷：未分配利润——年初     30
借：未分配利润——年初      120
贷：营业成本                120
借：递延所得税资产  22.5
贷：未分配利润——年初       22.5
 借：应收账款——坏账准备  8
贷：未分配利润——年初             8
借：未分配利润——年初      2
          贷：递延所得税资产            2
 借：营业成本  60
     贷：存货（240×25％）60
从乙公司角度看，年末存货账面价值为240万元，存货可变现净值为250万元，不保留存货跌价准备，年初跌价准备为30万元，其中因产品销售转销存货跌价准备15万元，因价值回升转回存货跌价准备15万元。从集团公司角度看，年末存货账面价值为180万元（600×60％×50％），可变现净值为250万元，不计提存货跌价准备，年初跌价准备为0。因此，应做如下抵销分录：
借：营业成本    15
    资产减值损失 15
    贷：存货——存货跌价准备   30
乙公司2008年末存货账面价值为240万元，计税基础为240万元，没有产生暂时性差异，不确认递延所得税资产，而相应的年初递延所得税资产为7.5万元，应减少递延所得税资产7.5万元。从集团公司角度看，2008年末存货账面价值为180万元（600×60％×50％），计税基础为240万元，产生可抵扣暂时性差异60万元，应保留递延所得税资产15万元（60×25％），年初递延所得税资产为30万元，应减少递延所得税资产15万元。因此，应编制合并抵销分录如下：
借：所得税费用（15－7.5）  7.5
    贷：递延所得税资产        7.5
乙公司由于内部应收账款已还清，转回坏账准备8万元，应做抵销分录如下:
借：资产减值损失  8
    贷：应收账款——坏账准备  8
 从乙公司角度看，由于内部应收账款本年已经还清，年末不存在应收账款产生的暂时性差异，不确认递延所得税资产，而年初递延所得税资产为2万元，应减少递延所得税资产2万元；从集团公司角度看，内部应收账款已经全部抵销，不存在内部应收账款产生的暂时性差异，年初和年末均不确认递延所得税资产，因此，应作抵销分录如下：
借：递延所得税资产  2
    贷：所得税费用   2
④将内部固定资产交易抵销
借：未分配利润——年初   120
贷：固定资产－原价       120
借：固定资产——累计折旧   4  
贷：未分配利润——年初（120/5/12×2）  4  
      借：递延所得税资产（116×25％）29
贷：未分配利润——年初            29
   借：固定资产——累计折旧  24
       贷：管理费用（120/5）   24
  昌平公司固定资产2008年末账面价值为1073.33万元（1400－1400÷60×14），计税基础为1073.33万元，不产生暂时性差异；从集团公司角度看，固定资产账面价值为981.33万元（1280－1280÷60×14），计税基础为1073.33万元，产生暂时性差异92万元（1073.33-981.33），应保留递延所得税资产23万元（92×25％），而年初递延所得税资产29万元，应减少递延所得税资产6万元。抵销分录如下：
借：所得税费用  6
    贷：递延所得税资产   6
⑤将内部无形资产使用费抵销
借：营业收入   200
贷：管理费用      200
⑥将内部购入债券抵销
借：应付债券    1000
贷：持有至到期投资        1000
借：应付利息   40
    贷：应收利息   40
借：投资收益       80
贷：财务费用            80
 
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