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利润表 编制单位：甲公司．    2008年度    单位：万元

 2·长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。长江公司、大海公司和甲公司所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25％。相关资料如下：   (1)20×8年1月1日，长江公司以银行存款14000万元，自大海公司购入甲公司80％的股份。大海公司和长江公司不具有关联方关系。   甲公司20×8年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。   甲公司20×8年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元。   20×8年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为5000万元，账面价值为3000万元，20×8年该种存货对外出售90％，其余存货在20×9年对外出售。除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。   (2)甲公司20×8年实现净利润3000万元，提取法定盈余公积300万元。当年购人的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。   20×8年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1．5万元。   20×8年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品100件。   (3)20×8年6月29日，长江公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该产品在长江公司的账面价值为760万元，销售给甲公司的售价为1000万元。甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。   假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。 至20×8年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款。长江公司对该项应收账款计提坏账准备100万元。 (4)甲公司20 x9年实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，分配现金股利2000万元。20×9年甲公司出售可供出售金融资产而转出20×8年确认的资本公积160万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积210万元。 20×9年甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1．8万元。 (5)20×9年10月31日甲公司支付20×8年6月29日购入设备款。 假定： (1)内部交易形成的存货和固定资产未发生减值。 (2)编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。 (3)合并日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 (4)不考虑其他交易和事项。 要求： (1)判断企业合并类型，并说明理由。 (2)编制长江公司购人甲公司80％股权的会计分录。 (3)编制长江公司20×8年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。 (4)编制长江公司20×8年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 (5)编制长江公司20×9年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。

(6)编制长江公司20 x9年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

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2008年注册会计师全国统一考试《会计》
考前最后六套题(一)参考答案及解析

一、单项选择题 1．【答案】D   【解析】财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再是满足国家宏观经济管理的需要。 2．【答案】D   【解析】按规定，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。严禁一人保管支付款项所需_的全部印章。 3．【答案】D   【解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。 4．【答案】c   【解析】对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的资产减值损失，应按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。 5．【答案】B   【解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=[2200一(1200÷10—800÷10)×(1—25％)一(200—160)×(1—25％)]×30％：642(万元)。 6．【答案】B   【解析】2008年12月31日设备的账面价值=200—200÷5×2=120(万元)，计税基础=200—200×40％一(200—200×40％)×40％=72(万元)，应纳税暂时性差异余额=120—72：48(万元)，递延所得税负债余额=48×25％=12(万元)。 7．【答案】B   【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=(36+34+26)÷4=24(万元) 8．【答案】c   【解析】长江公司应确认的合并成本=10000+50+1000=11050(万元)。 9．【答案】A    ．   【解析】由于“80÷(260+80)<25％”，所以正确答案应为选项A。 10．【答案】B   【解析】房地产企业拥有并自行经营的饭店，作为经营用房地产。 1 1．【答案】B    ·   【解析】甲公司持有该项交易性金融资产的累计损益：一0．5+(106—100)+4+   (108—106)=11．5(万元)。 12．【答案】D    ． 　　【解析】由于工程于2007年8月1日一11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=4000×6％x2／12—2000×3％×2／12=30(万元)。 13．【答案】B    ．   【解析】已计提的折旧额=(84000—4000)÷8×3=30000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额：(84000—4000)÷8=10000(元)，变更后计算的折旧额=(84000—30000—2000)÷(5—3)=26000(元)，故使净利润减少：(26000—10000)。(1—25％)=12000(元)。 14．【答案】c 　　【解析】应确认的营业外收入=120÷10×6／12=6(万元)。 15．【答案】c 　　【解析】经营性应收项目增加应调整减少现金流量；其余应调整增加现金流量。 16．【答案】A 　　【解析】该设备在2006年应计提的折旧额=(700+20—60)÷66×6=60(万元)。 17．【答案】D 　　【解析】企业初始确认金额负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 18．【答案】A 　　【解析1应确认的公允价值变动损益=10000×8×0．9—10000×7×1=2000(元)。 19．【答案】A 　　【解析】2005年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=4900(万元)；2005年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=4900+4900×10．53％一500=4915．97(万元)；2006年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=4915．97×(1+10．53％)一500=4933·62(万元)；2007年12月31日，对B企业贷款(确认减值损失前)的摊余成本=4933·62×(1+10．53％)一500=4953．13(万元)，2007年12月31日，A银行应确认的贷款减值损失=4953．13—2953．13=2000(万元)。 20．【答案】C 　　【解析】2008年度基本每股收益=9000÷8000=1．125(元)，假设转换所增加的净利润=1600×4％×(1—25％)=48(万元)，假设转换所增加的普通股股数：1600÷100 ×90=1440(万股)，增量股的每股收益：48÷1440=0．03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0．96(元)。    ’

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二、多项选择题 1．【答案】CE 　　【解析】分期收款方式销售商品，应按未来应收货款的现值确认收入；存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入当期损益；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值。 2．【答案】BD 　　【解析】发行可转换公司债券时产生的资本公积，在转换为公司股份时，应将其转入“资本公积一股本溢价”科目；同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益；接受投资者投资时形成的资本公积，属于投资者投入资本，产生的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。 3．【答案】ABC   【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。与重组有关的直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 4．【答案】cE   【解析】在报告中期发现的以前年度重大会计差错，应调整相关比较会计报表期间的净损益和相关项目；现金股利只能在股东大会批准年度的会计报表中反映；在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，应将该子公司纳入合并范围。 5．【答案】ABCE   【解析】对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计人当期损益。非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。因此选项D不正确。 6．【答案】cE   【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。 7．【答案】ACDE   【解析】甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同中明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。 8．【答案】AD   【解析】可供出售金融资产的公允价值下降发生减值会影响当期损益。 9．【答案】ABC   【解析】分部费用通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等，下列项目一般不包括在内：(1)利息费用；(2)采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净损失中应承担的份额以及处置投资发生的净损失；(3)与企业整体相关的管理费用和其他费用；(4)营业外支出；(5)所得税费用。 10．【答案】ACDE 　　【解析】发生资产负债表所属期间所售商品的退回属于调整事项。 1 1．【答案】．ABCD   【解析】组成合营氽业的投资者之间不具有关联方关系。 12．【答案】ABD   【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告蚶J末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

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