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2017注册会计师考试《会计》考前最后六套题(五),http://www.qiuzhi56.com
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二、多项选择题
1．【答案】ABCD
【解析】因非货币性交易换出存货需要结转计提的存货跌价准备。
2．【答案】ABCE
【解析】处置投资性房地产时原计人资本公积的金额转入处置当期损益。
3．【答案】BCD
【解析】BCD为利得。 ．
4．【答案】ABDE
5．【答案】ABCE
【解析】减值后原实际利率不变。
6．【答案】ACDE
【解析】B不对，负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异。
7．【答案】ABE
8．【答案】ABC
【解析】以成本模式和公允价值模式计量的投资性房地产的租金收入计入“其他业务收 入”，所以会影响营业利润。
9．【答案】ADE
【解析】B选项现金结算的股份支付计人负债，C选项为债务重组利得。
10．【答案】Bc
1 1．【答案】ACE
【解析】B选项仅与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的代理商不是关联方关系，D选项甲企业母公司的主要投资者个人及其关系密切的家庭成员与甲企业不是关联方关系。
12．【答案】ABCDE
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三、计算及会计处理题
1．【答案】
(1)计算2005年、2006年12月31日A银行该项贷款的摊余价值
2005年12月31日A银行该贷款的摊余成本=19600 x 106．48％一20000×6％=19670．08(万元)。
2006年12月31日A银行该贷款的摊余成本：19670．08×106．48％一20000×6％=19744．70(万元)。
(2)计算2007年末A银行应确认的贷款减值损失
2007年12月31日A银行该贷款确认减值损失前的摊余成本=19744．70×106．48％一20000×6％=19824．16(万元)。
2007年12月31日A银行预计该贷款将收到现金流量的现值=1200／106．48％+10000／106．48％2=9946．88(万元)。
2007年12月31日A银行应确认的贷款减值损失=19824．16—9946．88=9877．28(万元)。
(3)计算2008年收到利息后该贷款的摊余价值
2008年12月31 Et A银行该贷款的摊余成本=9946．88 x 106．48％一1200=9391．44(万元)。
(4)计算2009年末A银行在债务重组过程中应确认的损益
贷款的账面余额=19824．16—1200—10000=8624．16(万元)。
(此时摊余价值已经为0，即9391．44×106．48％一10000=0，但是贷款尚有余额8624．16万元没有收回，与减值准备余额相同，减值准备账面余额：9877．28—9946．88×6．48％一9391．44×6．48％=8624．16(万元)。)
A银行已经将贷款余额全额确认了减值，所以重组过程中收到资产的公允价值就是应确认的损益。即冲减资产减值损失5000万元。
(5)作出与抵债资产有关的账务处理
①2009年12月31日
借：抵债资产 5000
贷款损失准备8624．16
贷：贷款一已减值 8624．16
资产减值损失 5000
②20LO年至201 1年相关业务的会计处理分录
2010年取得租金收入和支付维修费
借：存放同业160
贷：其他业务收入160
借：其他业务成本 20
贷：存放同业 20
2011年12月与c公司签订转让房产协议，待售资产账面价值低于C公司出价时应计提减值准备
借：资产减值损失 200
贷：抵债资产跌价准备 200(5000—4810+101
2．【答案】
(1)2007年7月1日
借：银行存款一欧元 10100(1000×10．1)
贷：短期借款 10100
借：在建工程 6060(600×10．1)
贷：银行存款一欧元 6060
(2)2007年9月1日
借：在建工程 2000(200×10)
贷：银行存款一欧元 2000
(3)2007年9月2日
借：原材料 5500(500×10+5001
应交税费一应交增值税(进项税额) 935
贷：应付账款 5000(500×10)
银行存款 1435
(4)2007年9月30日计提利息
借：在建工程 154．5(1000×6％×3／12×10．3：15×10．3)
贷：应付利息 154．5
借：银行存款一欧元 25．75(2．5×10．3)
贷：在建工程 25．75
(5)2007年9月30日确认汇兑差额
①专门借款本金汇兑差额资本化，应付利息无汇兑差额。
借：在建工程 200
贷：短期借款 200[1000×(10．3—10．1)]
②其他账户汇兑差额计入当期损益，包括银行存款和应付账款。
银行存款余额=1000—600—200+2．5=202．5欧元，折合人民币=202．5)=(10．3：2085．75(万元)
账面人民币金额=10100—6060—2000+25．75=2065．75万元，汇兑损益=20万元，
应付账款余额=500万元，汇兑损益=500×(10．3—10)=150(万元)。
借：银行存款 20
[(1000—600—200+2．5)×10．3一(10100—6060—2000+25．75)]
财务费用 130
贷：应付账款 150[500×(10．3—10)]
(6)2007年10月2日
借：应付利息 154．5
贷：银行存款一欧元154．5(15 X 10．3)
(7)2007年10月5结算
借：应付账款5150(5000+150)
财务费用 50
贷：银行存款一人民币 5200(500×10．4)
(8)2007年12月31日计算公允价值变动损益
借：交易性金融资产 3240(15000×2．08×7.7—15000×2.0×7.9)
贷：公允价值变动损益 3240
(9)2007年12月31日计提利息
借：在建工程157.5(1000×6%×3/12×10.5=15×10.5)
贷：应付利息157.5
借：银行存款一欧元15.75(15×10.5)
贷：在建工程15.75
(10)2007年12月31日确认汇兑差额
①专门借款本金汇兑差额资本化，应付利息无汇兑差额。
借：在建工程 200[1000×(10·5—10·3)]
贷：短期借款 200
②银行存款账户汇兑差额计入当期损益。
银行存款余额：202．5—15+1．5=189(欧元)，折合人民币=189×10.5=1984．5(万元)
账面人民币金额：2065．75—154．5+15．75=1927(万元)，汇兑损益=57·5(万元)。
借：银行存款 57·5
贷：财务费用 57·5
3．【答案】
(1)甲公司2007年度、2008年度合并报表与内部销售有关的抵销分录
2007年12月31日
借：营业收入1600(400×4)
贷：营业成本 1600
借：营业成本 100[(4—3)×100]
贷：存货100
借：存货一存货跌价准备40
贷：资产减值损失40
借：递延所得税资产15{[(4×100—40)一(3×100)]×25％}
贷：所得税费用15
2008年12月31日
借：未分配利润一年初100
贷：营业成本100
借：营业成本 60[(4—3)X 60]
贷：存货60
(通常跌价准备小于内部利润时，按已计提跌价准备抵内部利润，跌价准备大于内部利润时抵内部利润。子公司跌价准备72万元，母公司跌价准备=(3—2．8)×60=12万元，可以分两步抵销60万元，再调整损益科目。)
借：存货一存货跌价准备 40
贷：未分配利润一年初 40
借：存货一存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：营业成本16(0．4×40)
贷：资产减值损失 16
(或：
借：存货一存货跌价准备 40
贷：未分配利润一年初 40
借：存货一存货跌价准备36[60-(40-16)]
贷：资产减值损失36
借：营业成本16
贷：存货跌价准备16
(同样可以分调整期初数和本期数两步，将个别报表递延所得税资产调整为合并报表递延所得税资产，但是本题可变现净值已经低于计税基础，递延所得税资产在个别报表和合并报表上一致，合计调整数为0)
借：递延所得税资产 15
贷：未分配利润一年初 15
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15
附计算过程： 单位：万元
(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录
(与存货不同的是合并内部坏账准备总是0，所以仍然是分两步将个别报表坏账准备抵成合并报表坏账准备，即抵成0)
2007年12月31日
借：应付账款800(730+70)
贷：应收账款800
借：应收账款一坏账准备 25
贷：未分配利润一年初 25
借：应收账款一坏账准备45(70—25)
贷：资产减值损失 45
2008年12月31日
借：应付账款 600(560+40)
贷：应收账款 600
借：应收账款一坏账准备 7u
贷：未分配利润一年初 70
借：资产减值损失 30
贷：应收账款一坏账准备 30
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