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　　 要求： 　　 对上述业务作出会计分录。 　　3．甲公司是M公司的母公司，所得税税率为25％，2007年和2008年有以下内部业务： 　　 (1)2007年M公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元。甲公司A商品每件成本为3万元。2007年M公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4．5万元；年末结存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可变现净值为3．6万元；M公司对A商品计提存货跌价准备40万元。 　　 (2)2008年M公司对外销售A商品40件，每件销售价格为3．6万元；2008年12月31日M公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品60件，A商品每件可变现净值为2．8万元。A商品存货跌价准备的期末余额为72万元。 　　 (3)甲公司2007年期初对M公司内部应收账款计提的坏账准备为25万元。甲公司2007年末个别资产负债表应收账款中有730万元为与M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对该应收账款计提的坏账准备余额为70万元。 　　 (4)甲公司2008年个别资产负债表中有应收账款560万元为M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对M公司应收账款计提的坏账准备余额为40万元。 　　 要求： 　　 (1)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部商品销售相关的抵销分录。 　　 (2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录。

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　　四、综合题(本类题共32分，每题16分，共2小题。凡要求计算的项目均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明，标明的计量单位应与题中所给计量单位相同；计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数。) 　　1．甲股份有限公司2007年4月1日与乙公司达成具有商业实质的非货币性交易协议，交易完成后甲公司对换入M公司和N公司长期股权投资分别按照成本法和权益法核算。业务如下： 　　 (1)甲公司以一块土地使用权换入乙公司拥有的M公司10％的股权和N公司40％的股权。  甲公司土地使用权的成本为5000万元，公允价值为8000万元，乙公司拥有M公司10％股权的长期股权投资账面价值及其公允价值均为5000万元；拥有N公司40％的股权的长期股权投资账面价值2400万元，公允价值为2800万元，乙公司另向甲公司支付现金200万元。  甲公司取得N公司40％股权后对其有重大影响。 　　 (2)2007年12月31日M公司实现净利润3500万元，其中1～3月份净利润1000万元， 2008年4月10日M公司分配现金股利3000万元，甲公司收到300万元，2008年5月10日甲公司以5100万元将M公司股权出售。 　　 (3)甲公司与N公司2007年至2008年投资和交易情况如下： 　　 ①2007年4月1日N公司可辨认净资产账面价值为6000万元，其中股本3000万元，资本公积1200万元，盈余公积800万元，未分配利润1000万元，公允价值为7000万元，其差额由一项尚需摊销10年的无形资产形成。 　　 ②2007年12月31日N公司确认实现净利润1300万元，其中1～3月份净利润300万元，在甲公司取得N公司股权后，将成本为1600万元的产品以2000万元销售给N公司，该产品N公司尚有30％尚未实现对外销售。 　　 ③2007年12月31日N公司确认实现资本公积利得200万元； 　　 ④2008年5月10日N公司分配现金股利500万元；2008年12月31日N公司确认实现净利润1380万元，上期与甲公司内部交易存货在2008年已经全部实现对外销售。 　　 (4)2009年甲公司与N公司投资和交易情况如下： 　　 ①2009年1月2日甲公司追加2000万元又取得N公司20％股权，对N公司拥有控制权。当日N公司可辨认净资产公允价值为9080万元，账面价值8080万元，其中股本3000万元，资本公积1400万元，盈余公积1068万元，未分配利润2612万元，其差额仍为初始投资时无形资产经重新评估后确认，尚可使用10年。 　　 ②N公司2009年4月20日分配现金股利1000万元，甲公司得到600万元，N公司2009年12月31日实现净利润1500万元。 　　 假设以上交易相关手续完备，交易各方无关联关系，假定内部交易不考虑所得税影响。 　　 要求： 　　 (1)写出甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理； 　　 (2)写出甲公司2007年至2008年对M公司投资的后续会计处理； 　　 (3)写出甲公司2007年至2008年对N公司的会计处理； 　　 (4)写出甲公司2009年对N公司的会计处理； 　　 (5)写出2009年12月31日甲公司与N公司有关该项投资合并报表的调整和抵销分录。 　　2．甲公司2008年12月31日有以下业务： 　　 (1)发现本企业以下金融工具业务处理不当： 　　①2007年12月1日按面值发行50000万元可转换公司债券，票面金额为100元／张，发行数量500万张，该债券期限为3年，票面利率1．5％，按年度付息，到期还本。市场同期普通债券利率8％，甲公司将此项可转债的发行收入50000万元确认为以摊余成本计价的长期债券，2008年11月30日甲公司确认应付利息750万元计入财务费用。 　　 2008年12月31 El甲公司发现上述差错并予以更正。 　　②2008年1月2日从证券交易市场购入乙公司发行的分离交易可转债，面值1000万元，债券尚有期限为2年，票面利率1．5％。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2008年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部计入“持有至到期投资”。 　　 2008年12月31日甲公司发现上述初始确认的差错，并正确计算实际利率为7．03％。 　　 (2)出现减值迹象进行减值测试并计提减值准备： 　　 甲公司2005年1月以9000万元吸收合并丙公司后取得丙公司100％的股权份额，合并当日丙公司可辨认净资产公允价值7500万元，原丙公司有三条生产线A、B、c生产不同的化工产品。其中生产线A生产的化工产品由B作进一步加工后销售。A生产的产品存在活跃市场并能够独立产生现金流量，没有直接对外销售属于企业当前产品组合的一种安排。同时取得的产品化验室为三条生产线的产品进行化验。合并日A、B、12资产组和化验室资产公允价值分别为1000万元、4000万元、1500万元和1000万元。合并商誉要求按照资产组在合并日公允价值进行合理分摊。 　　2008年12月31日出现减值迹象，甲公司按照未来现金流量对其进行减值测试。减值测试时资产账面价值和其产品利润如下表1。 　　表1 　　

　　其他对现金流量的影响因素如下表2。 　　表2    单位：元 　　

其他条件如下： 　　①A、B和化验室的使用寿命为4年，C使用寿命为2年，将在2010年进行改造，改造支出及改造后现金流量净值见表2。    ． 　　②化验室资产的账面价值能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊。 　　⑧假设商誉的价值可以分摊至相关的资产组。 　　要求： 　　(1)指出上述金融工具会计处理差错； 　　(2)更正(1)中①2007年12月1日发行债券和2008年11月30日计息的会计处理差错； 　　(3)更正(1)中②2008年1月2日购买债券和权证的会计处理，写出2008年12月31日会计分录； 　　(4)说明(2)中A生产线是否应作为独立的资产组； 　　(5)计算业务(2)现金流量的现值并确定可收回金额； 　　(6)将下表填写完整并写出资产减值会计分录。 　　

    单位：万元 　　

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2008年注册会计师全国统一考试《会计》

考前最后六套题(五)参考答案及解析

　　一、单项选择题 　　1．【答案】D 　　 【解析】负债义务包括法定义务和推定义务。 　　2．【答案】B 　　 【解析】将金融资产出售的同时约定在指定期限按公允价格回购的协议符合终止确认条件。 　　3．【答案】D 　　 【解析】 6月30日，公允价值变动损益：13．4×200一(2680—3·5×200／10一10)=80(万元)。 　　4．【答案】c 　　 【解析】2006年3月所产生的汇兑损失计算：600×7．80—600×7·85=一30万元，包含兑换时的汇兑损失和持有到月末的汇兑损失。 　　5．【答案】B 　　 【解析】转让专利权获得的净收益=80一(180—30—140／5 x2—10)一80×3％=一6·4。 　　6．【答案】D 　　 【解析】(10×2+15×2)／5=10万元，在租赁期包括免租期平均计算。 　　7．【答案】B    ’ 　　 【解析】收入初始人账价值=200／1．06+200／1．062+100／1．063=450·64(万元)。 　　8．【答案】C 　　 【解析】需要提供季度报告的企业，跨季度合同要按季度确认收入，2008年9月30日应确认收入=300000×72800／120000=182000元。 　　9．【答案】A 　　【解析】按照实际利率计算，权益成份初始确认=20000—(200／1．05+200／1．052+20200／1.053)=2178．60(万元)。 　　   【解析】2008年应提取坏账准备=200×1％+(150×5％+50×40％)一(200×1％+300 X 5％一3+2)=13．5(万元)。 　　11．【答案】D 　　   【解析】属非同一控制企业合并，甲公司取得该股权时应确认的资本公积：(5—1)×2000—50=7950(万元)。 　　12．【答案】C 　　   【解析】权益法核算，初始成本小于可辨认净资产公允价值要调增，2008年末甲公司投资账面余额：(1000+200—300×30％)一(200+400)×30％=930，要计提减值准备230万元计人资产减值损失。 　　13．【答案】D 　　 【解析】改造后生产线的人账价值=(4000—450)／8×6+(150+200×17％+100+280+400)=3626．5(万元)。 　　14．【答案】A 　　 【解析】债务重组利得为重组债务账面价值与重组后债务公允价值之差：100×(1+10％X 3+12％×6／12)一80=56(万元)。 　　15．【答案】c 　　   【解析】以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响=3000 X 10×7．8—2900×10 X 7·7=10700(元)。 　　16．【答案】D 　　   【解析】成本上升使得利润为0，汇率影响=500×(7．7—7．9)=一100(万元)，使得合同成为亏损合同，按照100万元确认预计负债并且披露。 　　17．【答案】c 　　 【解析】资本公积=120+(400—270)+(560—500)=310(万元)。 　　18．【答案】c 　　   【解析】年利息支出2000×8％=160(万元)，年利息收入=(1400×3+600×5)×0．5％=36(万元)，应资本化的利息费用=160—36=124(万元)。 　　19．【答案】c 　　   【解析】基本每股收益=17760／(15000+4800 x7／12—240 x2／12)=17760／17760=1(元)。 　　20．【答案】c 　　   【解析】教材P332规定：在编制期中报表时，对于年度中不均匀发生的费用，不应在中期财务报表中预提或者摊销。

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