C.按照与折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊
D.每期分摊的递延收益应该计入制造费用科目
【正确答案】： A
【参考解析】： 应按与折旧率相同的比例分摊递延收益。
第 12 题 租赁期开始日，租赁资产的入账价值是( )万元。
A.110
B.111.5
C.111.24
D.112.74
【正确答案】： B
【参考解析】： 最低租赁付款额的现值=22.5×(P/A，7%，6)+6 X(P/F，7%，6)=111.24(万元)
>公允价值110万元，所以租赁资产的人账价值=110+1.5=111.5(万元)。
第 13 题 对于设备每年发生的保险、维护等费用，应该( )。
A.在实际发生时计入当期管理费用
B.按照三年的合计金额计入固定资产的人账价值
C.在实际发生时计入当期营业外支出
D.在实际发生时冲减当期营业外收入
【正确答案】： A
【参考解析】： 履约成本通常在实际发生时计入当期管理费用，所以选项A正确。
第 14 题 2009年12月31日未确认融资费用分摊额是( )万元。
A.7.04
B.8.10
C.15.14
D.15.86
【正确答案】： A
【参考解析】： 2008年12月31日借：固定资产一融资租人固定资产 1 11.5未确认融资费用31贷：长期应付款一应付融资租赁款141银行存款1.5重新计算融资费用分摊率：租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁资产公允价值22.5×(P/A，r，6)+6 X(P/F，r，6)=110由内插法得出r=7.36% 2009年6月30日的会计分录：借：长期应付款一应付融资租赁款 22.5贷：银行存款22.5借：财务费用 8.10(141-31)X7.36%贷：未确认融资费用8.10 2009年12月31日的会计分录：借：长期应付款一应付融资租赁款 22.5贷：银行存款22.5借：财务费用7.04 [(141-22.5)-(31-8.10)]×7.36%贷：未确认融资费用7.04
正大公司于2008年2月1日向光明公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果光明公司行权(行权价为l4元)，光明公司有权以每股l4元的价格从正大公司购入普通股l0 000股。
其他有关资料如下：(1)合同签订日：2008年2月1日。
(2)行权H(欧式期权)：2009年1月31日。
(3)2009年1月31日应支付的固定行权价格14元。
(4)期权合同中的普通股数量10 000股。
(5)2008年2月1日期权的公允价值：10 000元。
(6)2008年12月31 日期权的公允价值：8 000元。
(7)2009年1月31日期权的公允价值：6 000元。
(8)2009年1月31日每股市价：l6元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 15～18 题。
第 15 题 对于本题中正大公司发行的看涨期权在不同结算方式下，正确的说法是( )。
A.如果期权将以普通股净额结算，则该非衍生金融工具应确认为权益工具
B.如果期权将以普通股净额结算，则该衍生金融工具应确认为权益工具
C.如果期权将以现金净额结算，则该非衍生金融工具应确认为金融负债
D.如果期权将以现金换酱通股方式结算，则该非衍生金融工具应确认为金融负债
【正确答案】： C
【参考解析】： 如果期权将以普通股净额结算，则该非衍生金融工具应确认为金融负债，如果期权将以现金换普通股方式结算，则该非衍生金融工具应确认为权益工具。
第 16 题 如果期权将以普通股净额结算，光明公司于2009年1月31日行权时，正大公司应确认的股本金额为( )元。
A.1 300
B.10 000
C.1 420
D.1 250
【正确答案】： D
【参考解析】： (16×10 000-14×10 000)/16=1 250(元)
第 17 题 如果期权将以现金净额结算，则下列说法中正确的是( )。
A.2008年12月31 日期权公允价值的减少应该计入当期损益
B.2008年l2月31日期权公允价值的减少应该计入资本公积
C.2009年1月31日行权时正大公司应该支付普通股
D.2009年1月31日行权时正大公司应该收取现金
【正确答案】： A
【参考解析】： 2008年12月31日期权公允价值的减少应该计入公允价值变动损益，选项A正确;2009年1月31日行权时，正大公司应该支付现金净额20 000(16×10 000-14×10 000)元，所以选项c、D不正确。
第 18 题 如果期权将以现金换普通股方式结算，则下列说法不正确的是( )。
A.2008年2月1日正大公司确认资本公积一股本溢价10 000元
B.2008年l2月31 日正大公司不需要做账务处理
C.2009年1月31日行权时正大公司确认股本的金额为l0 000元
D.2009年1月31日行权时正大公司确认股本的金额为l 250元
【正确答案】： D
【参考解析】： 2009年1月31日行权时，正大公司确认的股本金额为10 000元。以现金换普通股方式结算，行权时正大公司将交付固定数量的普通股。所以选项D不正确。
A公司是一家电脑销售公司。2008年7月1日，A公司向B公司销售1 000台电脑，每台销售价格为4 500元，单位成本为4 000元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为4 500 000元，增值税额为765 000元。协议约定，B公司应于8月1日之前支付货款，在12月31日之前有权退还电脑。电脑已经发出，款项尚未收到。假定A公司根据过去的经验，估计该批电脑的退货率约为15%。
按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额的处理。A公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更。
12月31日发生销售退回，实际退货量为120台。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 19～21 题。
第 19 题 2008年A公司因销售电脑应交纳的所得税是( )。
A.110 000元
B.106 250元
C.125 000元
D.105 000元
【正确答案】： A
【参考解析】： A公司因销售电脑对2008年度利润总额的影响=(1 000-120)×(4 500-4 000)= 440 000(元)，由此应确认的应交所得税= 440 000×25%=110 000(元)。
第 20 题 假定A公司无法根据过去的经验估计该批电脑的退货率，12月31日退货期满时，发生销售退回120台，此时因销售电脑对利润总额的影响是( )。
A.400 000元
B.450 000元
C.440 000元
D.420 000元
【正确答案】： C
【参考解析】： A公司因销售电脑对2008年度利润总额的影响=(1 000-120)×(4 500-4 000)= 440 000(元)
第 21 题 下列关于A公司2008年销售退回会计处理的表述中，不正确的是( )。
A.估计退货部分在销售当月月末冲减收入和成本
B.实际退货量高于原估计退货量的，应该在退货发生时冲减退货当期的收入和成本
C.实际退货量低于原估计退货量的，应该在退货发生时将原冲减的收入、成本重新确认
D.2008年7月1日，应该按照考虑估计退货率后的销售数量确认销售收入和成本
【正确答案】： D
【参考解析】： 2008年7月1日，应该按照1 000台电脑确认收入，结转成本。估计退货的部分在销售当月月末冲减收入和成本。
本题型共3大题，10小题，每小题辞分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答，错答，漏答不得分。
甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为l0%。2008年初发生如下事项：
(1)2008年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变;固定资产原值100万，已经使用5年，预计使用年限l0年，预计净残值为零;
(2)2008年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，投资}生房地产的账面余额为l50万，已计提折旧15万，折旧年限为10年，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120万：
(3)由于低值易耗品在企业资产中比例减少，2008年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法;
(4)2008年年初，按照企业会准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，2008年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计人应纳税所得额;
(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。2008年初应收账款余额为200万，期末余额l50万：
(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为50万元，公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答 22～25 题。
第 22 题 下列事项中属于会计估计变更的有( )。
A.固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法
B.出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产
C.低值易耗品核算方法的改变
D.建造合同收人确认方法的改变
E.坏账准备计提比例的改变
【正确答案】： A,C,E
【参考解析】： 选项B和D均属于会计政策变更。
第 23 题 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。
A.交易性金融资产的初始人账金额为80万元，同时要调整留存收益22.5万元
B.2008年应冲回坏账准备0.05万元
C.投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额l5万元应该计入资本公积
D.2008年固定资产应计提的折旧额为20万元
E.建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算
【正确答案】： A,B,D
【参考解析】： 投资性房地产的入账价值与自用房地产原账面价值之间的差额应该调整期初留存收益，所以选项c不正确;建造合同收入确认方法的变更属于政策变更，应当采用追溯调整法核算，所以选项E不正确。
第 24 题 下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A.将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产7.5万元
，2017年注册会计师《会计》精选模拟试题(旧制度)2tag: 会计，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试模拟试题 - 会计