借:资产减值损失 50
贷:固定资产减值准备 50
(9)正保公司销售一批商品给戊公司,价款500{万元(含增值税)。按双方协议规定,款项应于' 20×7年3月20 Et之前付清。由于连年亏损,资金周转发生困难,戊公司不能在规定的时间内偿付正保公司。经协商,于20×7年3月20日进行债务重组。重组协议如下:戊公司用一批产品抵偿所欠正保公司的债务,该批产品的成本为300万元,发票上注明的售价为400万元(与公允价值相等),增值税为68万元,正保公司无需另行支付增值税。假定正保公司为债权计提的坏账准备为50万元。
正保公司债务重组日的会计处理如下:
借:库存商品 382
应交税费一应交增值税(进项税额)68
坏账准备 50
贷:应收账款 500
(10)20×7年1月10日,正保公司取得一项使用寿命不确定的无形资产200万元,该无形资产20×7年12月31 日的可收回金额为220万元。
正保公司对该项无形资产按10年采用直线法摊销,20×7年摊销了20万元。
要求:(1)根据新企业会计准则规定,说明正保公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的,哪些是不正确的[只需注明上述资料的序号即可,如事项(1)处理正确,或事项(1)处理不正确].
(2)对上述交易和事项不正确的会计处理,简要说明不正确的理由和正确的会计处理。
(3)如因上述交易和事项影响20×7年度利润总额的,请重新计算该公司20×7年度的利润总额,并列出计算过程。
【参考解析】:(1)事项(1)、(5)、(8)处理正确。事项(2)、(3)、(4)、(6)、(7)、(9)和(10)处理不正确。
(2)事项(2)正保公司应将150万元的广告费全部计入20×7年销售费用。
事项(3)属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在20×7年只完成合同规定的设计工作量的40%,60%的工作量将在20×8年完成,该公司应按已完成合同40%的工作量确认劳务合同收入,结转劳务成本。
事项(4)按照无形资产准则规定,正保公司应将20×5年度研发费中40万元的研究费用和20×6年研发费中150万元研究费用计入当期管理费用,不应计入无形资产成本。20×7年不应摊销该部分研究费用。
事项(6)不能追溯调整20×7年年报相关项目的金额,应调整20×8年年报期初余额。
事项(7)不应确认资本公积,应确认营业外收入150万元。
事项(9)正保公司应按所接受商品的售价作为库存商品的成本,正确的会计处理如下:
借:库存商品400
应交税费一应交增值税(进项税额)68
坏账准备 50
贷:应收账款 500
资产减值损失 18
事项(10)使用寿命不确定的无形资产不能摊销,期末应进行减值测试,该项无形资产期末的可收回金额大于其账面价值,所以不用计提减值准备。
(3)事项(2)应调减利润总额=150-150/2×8/12=100(万元)
事项(3)应调减利润总额=200-200×40%=120(万元)
事项(4)应调增利润总额=40/5+150/5=38(万元)
事项(6)应调减利润总额100万元。
事项(7)应调增利润总额150万元。
事项(9)应调增利润总额18万元。
事项(10)应调增利润总额20万元。
该公司20×7年调整后的利润总额=8 000—100 —120+38—100+150+18+20=7 906(万元)
第 32 题 甲上市公司(以下简称甲公司)经批准于20×7年1月1日溢价发行了50万份可转换债券,面值总额50 000万元,取得总收入52 400万元。
该债券期限为5年,票面年利率为5%;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股。自20×8年起,每年1月1日付息。
其他相关资料如下:(1)20×7年1月1日,甲公司收到发行价款52 400万元,所筹资金用于补充流动资金,债券利息不符合资本化条件,直接计入当期损益。所得税税率25%。
20×7年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元,20×7年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。
(2)20×8年1月1日,该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。
假定:①甲公司采用实际利率法确认利息费用,假定甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③不考虑其他相关因素;④(P/A,4%,5)=4.4518,(P/F,4%,5)= 0.8219;⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求:(1)计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值,并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
(2)计算甲公司20×7年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司20×7年基本每股收益和稀释每股收益。
(4)编制甲公司20×8年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
(5)计算20×8年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数,并编制可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。(结果保留两位小数)
【参考解析】:(1)可转换公司债券中负债成份的公允价值=50 000×0.8219+50 000×5%×4.4518 =52 224.50(万元)
权益成份的公允价值=52 400一52 224.5=175.50(万元)
借:银行存款 52 400
贷:应付债券一可转换公司债券(面值)
50 000
应付债券一可转换公司债券(利息调
整) 2 2:24.50
资本公积一其他资本公积 175.50
(2)20×7年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×5%=2 500(万元)
应确认的利息费用=52 224.5×4%=2 08B.98(万元)
借:财务费用 2 088.98
应付债券一可转换公司债券(利息调整)
411.O2
贷:应付利息 2 500
(3)基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元)
稀释每股收益的计算:增加的净利润=52 224.5×4%×(1-25%)=1 566.74(万元)
假设转换所增加的普通股股数=50×100=5 000(万股)
增量股的每股收益=1 566.74/5 000=0.31(元)
增量股的每股收益小于原每股收益,则该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释每股收益=(30 000+1 566.74)/(40 000+5 000)
=0.70(元)
(4)借:应付利息 2 500
贷:银行存款 2 500
(5)转换的股数=25× 100=2 500(万股)
借:应付债券一可转换公司债券(面值)
25 000(50 000/2)
一可转换公司债券(利息调整)
906.74[(2 224.5—411.02)/2]
资本公积一其他资本公积
87.75(175.50/2)
贷:股本 2 500
资本公积一股本溢价 23 494.49
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