调账分录：借：原材料43400
贷：本年利润(或营业外支出)43400
6.3月31日345凭证,外购货物用于集体福利未作进项税额转出,且错用科目(1分)
调账分录：借：应付福利费4520
贷：其他应收款食堂4000
应交税金应交增值税(进项税额转出)
www.qiuzhi56.com(1分)
7.企业非应税项目,福利耗用外购水、电,多计进项税额。l分)
多计进项税额=(5000—2600)×6% (13020—9014)×17%=144 681.02=825.02(元)
调账分录：借：在建工程513.68
其他应收款职工宿舍230
应付福利费 81.34(l分)
贷：应交税金应交增值税(进项税额转出) 825.02
(二)计算税额
1.应补增值税=①13000 ②11968 1540.17 ③520 825. 02=27853. 19(元)(0. 5分)
2.应补城市维护建设税=27853.19×17%=1949.72(元)(0.5分)
3.应补教育费附加=27853.19×3%=835.60元)(0.5分)
4.(1)纳税项目调整增加额=①100000 ②5203.2 ③200 ④9059. 83—4000 ⑤43400
=(1949.72 835.60—1196.8)=152274.51(元)(0.5分)
(2)应纳税所得额=420000 152274.51=572274.51(元)(0.5分)
(3)一季度预缴企业所得税=572274.51× 33%=188850.59(元分(0. 5)
相关补提、补缴会计分录：
1.结转应交未交的增值税：
借：应交税金应交增值税(转出未交增值税)27853.19
贷：应交税金未交增值税27853.19(0.5分)
2.补提城建税、教育费附加
借：在建工程1196.8
本年利润(或产品销售税金及附加) 1588.52
贷：应交税金应交城市维护建设税1949.72
其他应交款教育费附加 835.60(0.5分)
3.计提所得税
借：所得税 188850.59
贷：应交税金应交所得税 188850.59(0.5分)
4.补缴流转税、预缴所得税
借：应交税金未交增值税 27853.194
应交城市维护建设税 1949.72
应交企业所得税 188850.59
其他应交款教育费附加 835.60
贷：银行存款219489.l(0.5分)
(二)某酒厂是集体企业,系增值税一般纳税人,以外购粮食为原料,生产销售各种白酒。1998年度有关生产经营情况在缴纳税上与税务机关存在分歧。企业于1999年2月委托某注册税务师为其纳税情况进行审查。审查要求：
1.根据所给资料顺序扼要指出各经济业务存在的问题及企业所得税纳税项目调整中存在的问题；
2.计算企业1998年度应补缴的各项税费(列出计算过程；计算过程及结果保留小数点后两位数,单位：元)。
1)1998年度有关核算资料；
(1)生产并销售粮食白酒取得含税收入合计9360000元,款项均已收妥。
(2)全年销售下脚料酒糟给个体养殖场100吨,开具普通发票,取得收入10000元,成本为6000元。
(3)全年产品销售成本为4500000元,产品销售成本结转正确。
(4)已交增值税 200000元. 其中1998年9月128凭证,将成本价100000元的特制低工在曲酒一批发放给职工(无同类产品市场销售价格),计提增
值税17000元,会计账务处理为：
借：应付福利费132000
贷：产成品特制大曲 100000
应交税金应交增值税(销项税额)17000
应交税金应交消费税15000
经核定,注册税务师认为企业1998年已交增值税再无其他问题。
(5)企业12月份将临街的一幢房屋转让给某银行,取得转让收入1000000元,该房屋账面原值1400000元,已提折旧500000元,发生清理费用50000元。
(6)“管理费用”账户全年借方发生额500000元,其中“业务招待费”专栏累计发生额52500元,“其他”栏中反映违反防火安全罚款支出3400元；“产品销售费用”账户全年借方发生额200000元,其中“业务招待费”专栏累计发生额15000元；“财务费用”账户全年借方发生额490000元,其中：未完工程借款利息支出190000元、银行逾期还款罚息支出20000元；“营业外支出”账户全年借方发生额为110000元,系对街道绿化赞助支出。
(7)经核实,企业1998年在成本、费用中列支的工资累计为700000元,计提工会经费14000元、职工教育经费10500元、职工福利费98000元。
(8)1998年获得企业债券利息收入140000元(企业会计按国库券笮是行计算申报)。
2)其他相关资料及说明：
(1)粮食白酒消费税税率为25%,城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%。
(2)饮料销售在2000年底前暂免征收增值税。
(3)企业已于1999年2月8日汇算清缴,1998年度所得税纳税申报资料详见下表。经查职工人数及实发工资属实。
(一)存在问题
1.(1)销售酒糟,比照饲料,暂免征收增值税,其相应增值税税金10000÷(1 13%)=1150.44(元)应计入补贴收入,从申报表中“其他业务利润”4000元可知,企业未按规定进行会计核算,多计其他业务收入 1150. 44,少计补贴收入 1150.44元。(l分)
(2)根据税法规定,纳税人享受减免或返还的流转税,以及取得的国家财政性补贴和其他补贴收入,除国家另有文件指定专项用途的,都应并入纳税人经营所得,计算缴纳所得税,故企业获得的补贴收入 1150. 44元应依法缴纳企业所得税。(l分)
2.1998年9月128凭证：(l)自产货物用于集体福利,虽视同销售进行了正确会计处理,但计税错误,企业错按成本价计提增值税销项税,错用消费税税率按成本价15%计提消费税。(l分)
(2)根据《企业所得税暂行条例实施细则》第55条及财税字(96)79号文规定及企业纳税申报资料显示,企业发生的视同销售行为在计算所得税时未作项目调整,应调增应纳税所得额=组价146666.67一成本 100000一消费税 21666.67一城建税、教育费附加(7933.33 21666.67)×(7% 3%)=22040(元)(1分)
3.根据企业纳税申报表中“销售税金及附加”及“营业外收入”项目反映数据判断,企业转让房屋,未计提营业税及城建税、教育费附加,多计营业外收入。(1分)
4.(1)企业在“管理费用”、“产品销售费用”中实际列支业务招待费=52500 15000=67500(元)
按税法规定允许列支业务招待费=(8000000 8849.56)×5‰=40044.25(元)
企业超标准列支业务招待费67500—40044.25=27455.75(元),应调增应纳税所得额。(2分)
(2)违反防火安全罚款支出3400元挤入“管理费用—其他”错用会计科目,且按税法规定“违法经营的罚款和被没收财物的损失不得在所得税前扣除”故应调增应纳所得额。(1分)
(3)未完工在建工程负担借款利息支出,
按现行税法及会计制度规定,应计入在建工程成本中,企业直接通过“财务费用”科目反映,虚增期间费用,应调增应纳税所得额。(1分)
(4)按税法规定：“纳税人逾期归还银行贷款,银行按规定加收的罚息,不属于行政性罚款,允许在税前扣除。”故企业在“财务费用”中反映的银行逾期还款加罚的利息支出20000元允许税前列支。(2分)
(5)“营业外支出”中列支的对街道绿化赞助支出110000元,属非广告性赞助,按税法规定,不得在所得税前扣除,应全额调增应纳税所得额。(1分)
5.工资及三项费用
根据企业纳税申报表补充资料知：
企业98年计税工资总额=100×12×660=792000(元)
允许列支的工会经费=792000×2%=15840(元)
允许列支的职工教育经费=792000×1.5%=11880(元)
允许列支的职工福利费=792000×14%=110880(元)
企业98年全年实列工资及三项费用均未超过计税标准
按财税字(94)009号文规定,企业发放工资在计税标准以内的,按实扣除。企业错按计税工资标准多扣应纳税所得额=92000×1.175=108100(元)(1分)
6.企业获得债券利息收入140000元,不属于免税项目,企业申报纳税时,作调减项目处理,多抵扣应纳税所得额140000元。(2分)
(二)计算各税费
1.应补增值税=[100000×(1 10%)]÷(1—25%)×17%—17000=7933.33(元)(1分)
2.应补消费税=[100000×(1 10%)]÷(1—25%)×25%—15000=21666.67(元)(工分)
3.应补营业税=1000000×5%=50000(元)(l分)
4.应补城市维护建设税=(7933.33 21666.67 50000)×7%=79600×7%=5572(元)(1分)
5.应补教育费附加=79600×3%=2388(元)(1分)
6.(l)应调增应纳税所得额=视同销售22040 业务招待费27455.75 罚款3400 利息190000 赞助110000一营业税及城市维护建设税、教育费附加 55000=297895. 75(元)(2分)
(2)应纳税所得额=企业利润总额1037500 297895.75=1335395.75(元)
(3)应纳企业所得税=1335395.75×33%=440680.60(元)(l分)
(4)企业已申报缴纳所得税=260502元
(5)企业应补企业所得税=440680.60—260502=180178. 60(元)(2分)
，1999注册税务师考试《税务代理实务》考题及答案tag: 注册税务师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册税务师考试 - 注册税务师考试历年真题