标签：试题，历年真题，题库,http://www.qiuzhi56.com 2006年注册税务师《税务代理实务》试题,http://www.qiuzhi56.com
注册税务师进一步审核，发现该企业并无与客户签订的分期收款销售合同，企业在2005年10月6日收到款项时，企业账务处理为借：银行存款300000

　　贷：预收账款300000

借：分期收款发出商品180000

　　贷：库存商品

3．注册税务师审核“库存商品”同，账户明细账时，发现该公司在“库存商品”科目下专设了二级科目“非正常损耗”，即由于保管不善发生的非正常损失。企业分别作如下账务处理2005年11月份借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100000

　　贷：库存商品烧碱100000

2006年3月份借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢20000

　　贷：库存商品小苏打20000

经进一步查阅有关账证资料核实，发现烧碱2005年度的生产成本中原材料的耗用比例为60%，小苏打2006年度的生产成本中原材料的耗用比例为55%。企业财务人员认为行政许可法实施后，企业无须向主管税务机关申请，即可自行按会计制度规定进行账务处理，故企业于2005年12月底经该公司领导批准后，将2005年度的财产损失作如下账务处理借：营业外支出100000

　　贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢100000

4．注册税务师审核“营业费用”明细账时，通过摘要栏审核，抽调记账凭证，发现企业取得一张单纯开具“租车费”的服务业、交通运输业专用发票，企业账务处理为借：营业费用4650

　　应交税金应交增值税（进项税额）350

　　贷：银行存款5000

进一步详细核实，发现该公司2005年度上述情况累计抵扣了进项税额38500元，2006年度尚未发生此类情况。

5．审核“营业外收入”账户，调阅记账凭证，发现企业2005年12月份，企业账务处理为借：其他应付款75000

　　贷：营业外收入75000

经过向企业财务人员询问得知，该公司2005年6月把取得的抵债水泥销售（收到抵债水泥时未取得合法票据），取得款项时，企业账务处理为借：银行存款75000

　　贷：其他应付款75000

6．该企业2005年11月份通过技术市场签订一份非专利技术转让合同已按规定贴印花税票，已报主管税务机关务备案。其“无形资产××非专利”账面价值为200000元，收取技术转让费450000元，企业账务处理为借：银行存款450000

　　贷：无形资产200000

其他业务收入250000

要求1．扼要指出存在的纳税问题并作相关账务调整。

2．计算企业应补缴的各税费。

工资、薪金所得适用税率表

级数	应纳税所得额（含税）	不含税收入级距	税率（%）	速算扣除数（元）
1	不超过500元的部分	不超过475元的部分	5	0
2	超过500元至2000元的部分	超过475元至1825元的部分	10	25
3	超过2000元至5000元的部分	超过1825元至4375元的部分	15	125
4	超过5000元至20000元的部分	超过4375元至16375元的部分	20	375
5	超过20000元至40000元的部分	超过16375元至31375元的部分	25	1375
6	超过40000元至60000元的部分	超过31375元至45375元的部分	30	3375
7	超过60000元至80000元的部分	超过45375元至58375元的部分	35	6375
8	超过80000元至100000元的部分	超过58375元的部分至70375元的部分	40	10375
9	超过100000元的部分	超过70375元的部分	45	15375

农机、原木的增值税税率为13%

本试卷涉及的城市维护建设税适用的税率为城市7%。县城镇5%、其他1%，教育费附加的征收率均为3%。

[答案]1。存在的纳税问题及相关的账务调整分录（1）该公司销售给外单位或个人及公司独立核算的附属企业的原材料，应该确认销售收入，计入其他业务收入中，并计算增值税销项税额。

调整会计分录借：原材料170000

　　预收账款200000

　　其他应付款1480000

　　贷：以前年度损益调整其他业务收入1264957.27　[1480000/1.17]

　　其他业务收入316239.31　[370000/1.17]

　　应交税金应交增值税（销项税额）268803.42

[1850000/1.17×17%]

借：以前年度损益调整其他业务支出21504.27　[1264957.27×17%×（7%＋3%）]

　　其他业务支出5376.07　[316239.32×17%×（7%＋3%）]

　　贷：应交税金应交城市维护建设税18816.24　　[268803.42×7%]

　　其他应交款教育费附加8064.10　　[268803.42×3%]

借：其他业务支出170000

　　贷：原材料170000

（2）企业并没有与客户签订分期收款销售合同，不得按分期收款销售货物确认纳税义务时间。应该在收取货款，并开出取货单的当天（即：10月6日）确认收入，企业是在12月5日货物实际发出时确认的收入，属于人为的将纳税义务时间延后的行为，属违法行为。

企业在销售货物时同时收取的仓库保管费，应该属于价外费用的性质，所以应该计入销售额中计算增值税销项税额的。

会计调整分录借：以前年度损益调整管理费用26800

　　贷：以前年度损益调整主营业务收入22905.98　　[26800/1.17]

　　应交税金应交增值税（销项税额）3894.02　　[26800/1.17×17%]

借：以前年度损益调整主营业务税金及附加389.40　　[3894.02×（7%+3%）]

　　贷：应交税金应交城市维护建设税272.58　　[3894.02×7%]

　　其他应交款教育费附加116.82　　[3894.02×3%]

（3）对于企业发生的非正常损失的产品，应该作进项税额转出处理。

会计调整分录借：以前年度损益调整营业外支出10200　[100000×60%×17%]

　　待处理财产损溢待处理流动资产损溢1870　　[20000×55%×17%]

　　贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）12070

借：以前年度损益调整主营业务税金及附加1020　　[10200×（7%＋3%）]

　　主营业务税金及附加187　　[1870×（7%＋3%）]

　　贷：应交税金应交城市维护建设税844.90　　[12070×7%]

　　其他应交款教育费附加362.10　　[12070×3%]

（4）企业取得的运费发票开具不符合规定，按照规定应该是不得计算抵扣进项税额的。

会计调整分录借：以前年度损益调整营业费用38500

　　贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）38500

借：以前年度损益调整主营业务税金及附加3850

　　贷：应交税金应交城市维护建设税2695

　　其他应交款教育费附加1155

（5）企业销售抵债水泥，应确认其他业务收入，属于增值税的应税范围，所以应计算增值税销项税额。

会计调整分录借：以前年度损益调整营业外收入75000

　　贷：以前年度损益调整其他业务收入64102.56　　[75000÷1.17]

　　应交税金应交增值税（销项税额）10897.44　　[75000÷1.17×17%]

借：以前年度损益调整其他业务支出1089.74

　　贷：应交税金应交城市维护建设税762.82　　[10897.44×7%]

　　其他应交款教育费附加326.92　　[10897.44×3%]

（6）企业转让技术所有权的业务，应该是按照规定计算征收营业税的。

会计调整分录借：以前年度损益调整其他业务收入250000

　　贷：应交税金应交营业税22500　　[450000×5%]

　　应交税金应交城市维护建设税1575　　[22500×7%]

　　其他应交款教育费附加675　　[22500×3%]

　　以前年度损益调整营业外收入225250

2．企业应补缴的各种税款

应补缴增值税＝268803.42+3894.02+12070+38500+10897.44＝334164.88（元）

应补缴的营业税＝22500（元）

应补缴城市维护建设税＝334164.88×7%+1575＝24966.54（元）

应补缴的教育费附加＝334164.88×3%+675＝10699.95（元）

调整后2005年度的应纳税所得额＝2000000+1264957.27―21504.27―26800+22905.98―389.40―10200―1020―38500―3850―75000+64102.56―1089.74―250000+225250＝3148862.40（元）

2005年应补所得税＝3148862.40×33%－660000＝2488862.40（元）

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，2006年注册税务师《税务代理实务》试题