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　　要求：根据上述资料，编制伟达公司有关的会计分录。

　　4、星湖股份有限公司1999年的年度财务报告批准报出日为2000年4月30日。某会计师事务所于2000年2月1日在审计该公司会计报表时，发现该公司1999年应计入工程成本的利息费用500000元，误计入当期财务费用。该公司应对此重大会计差错予以更正。该公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。　

　　要求：(1)根据上述资料，编制相关的会计分录。

　　(2)列出应调整的1999年度资产负债表有关项目的名称及金额。

　　5、华建股份有限公司(以下简称华建公司)1996年12月20日将其生产的一台电子设备销售给甲公司，该设备售价60000元，增值税额10200元，成本45000元。甲公司另向运输部门支付包装及运杂费900元。甲公司购入的设备于当日交付管理部门作为固定资产使用。该设备折旧年限为3年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

　　1999年12月20日，甲公司从华建公司购入的设备使用期满，并于即日清理完毕。

　　华建公司拥有甲公司90%的权益性资本，从1996年起编制合并会计报表。

　　要求：编制1996、1997、1998、1999年华建公司与甲公司之间内部固定资产交易的合并抵销分录。

　　五、综合题(本类题共25分，第1小题13分，第2小题12分)。

　　1、华康股份有限公司(以下简称华康公司)为上市公司，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%。公司采用递延法进行所得税会计处理，采用表结法编制会计报表。该公司1999年11月30日有关帐户金额如下：

　　单位：元

　　科目　　　　　　　　 　　借方金额　　　　　贷方金额

　　应收帐款　　　　　　　　 3800000

　　坏帐准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　106500

　　存货　　　　　　　　　　 1500000

　　其中：甲商品　　　　　　 1000000

　　乙商品　　　　　　 500000

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　其中：甲商品　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　乙商品　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　短期投资　　　　　　　　 158460

　　其中：a股票　　　　　　　23560

　　b股票　　　　　　　56000

　　c股票　　　　　　　78900

　　长期股权投资　　　　　　 3000000

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2560000

　　主营业务成本　　　　　　 2100000

　　主营业务税金及附加　　　 135000

　　营业费用　　　　　　　　 46000

　　管理费用　　　　　　　　 65600

　　财务费用　　　　　　　　 20000

　　存货跌价损失　　　　　　 300000

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　营业外支出　　　　　　　15600

　　华康公司1999年12月份发生的经济业务及其他有关资料如下：(1)向s公司购进丙商品一批，增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元。商品已经验收入库，款项尚未支付。(2)向t公司销售一批丙商品，开出增值税专用发票，发票上注明的价款为1000000元，增值税额为170000元。商品已经发出，款项尚未收到。(3)月末结转已售丙商品的成本800000元。(4)公司采有乱本与市价孰低法计提短期投资跌价准备。该公司短期投资的a、b、c股票系1999年10月购入。这些短期股票投资在12月31日的市价分别为：a股票22000元；b股票43000元；c股票75800元。(5)公司采用应收帐款余额百分比法计提坏帐准备。鉴于1999年应收帐款发生坏帐的可能性有所增加，决定将应收帐款坏帐准备的计提比例由1998年的3%提高为5%。(6)公司采用成本与可变现净值孰低法对存货进行计价。12月31日，各项存货的预计可变现净值分别为：甲商品900000元；乙商品400000元；丙商品1050000元。(7)公司长期股权投资系1999年7月以固定资产形式向m公司的投资，该项固定资产投出时的帐面原价为3500000元，已提折旧为1200000元，公允价值为3000000元，该长期股权投资的入帐成本为3000000元(不考虑相关税费)，采用成本法核算。12月31日得知m公司由于财务状况严重恶化，已于12月25日进入清算程序，华康公司预计该项投资的可收回金额为1200000元。(8)12月份共发生管理费用20000元(不包括提取的坏帐准备)，财务费用3500元，营业费用9000元，已登记入帐。该月未发生营业外收支事项。

　　要求：(1)根据上述资料编制华康公司1999年12月份商品购销业务有关的会计分录。(2)计算华康公司1999年末应计提的短期投资跌价准备(按投资总体计提)、坏帐准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，并编制计提各项准备的会计分录。(3)编制华康公司1999年度利润表。

　　2、康达股份有限公司(以下简称康达公司)有关应付债券及债务重组的资料如下：

　　(1)1998年1月1日，经批准发行两年期一次还本付息的公司债券，面值总额为6000000元，票面年利率为6%，实际发行价格为6160000元，发行债券筹集资金用于某建设项目。债券溢价采用直线法摊销。为简化核算，建设项目完工交付使用时计提债券利息并摊销债券溢价；建设项目交付使用后，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。甲公司购买了康达公司发行债券总额的25%。

　　(2)1998年7月1日，借款建设项目完工交付使用。

　　(3)2000年1月1日，由于康达公司发生财务困难，无法支付到期债券款项。经与甲公司协商，于2000年1月1日进行债务重组，债务重组协议如下：　　

　　①康达公司以200000股普通股抵偿应付甲公司债券款项的60%，康达公司普通股的面值为1元，每股发行价为4.6元。康达公司已依法办妥有关增资手续。　　

　　②康达公司以一套生产设备抵偿应付甲公司债券款项的4%，该生产设备的帐面原价为700000元，已提折旧200000元，设备的公允价值为640000元(假设康达公司转让设备不需交纳增值税)。

　　甲公司相关资料如下：(1)为简化核算，不考虑购入债券时所发生的税金、手续费等相关费用。(2)长期债券投资溢价彩直线法摊销，每年年末计提债券利息并摊销债券溢价。

　　要求：(1)编制康达公司有关应付债券及债务重组的会计分录。(2)编制甲公司有关长期债券投资和债务重组日的会计分录。

　　2000年全国会计专业中级资格考试《会计实务》标准答案

　　一、单项选择题

　　1.d　2.c　3.d　4.a　5.a　6.b　7.a　8.a　9.d　10.d　11.b　12.b　13.b　14.c　15.b　16.a　　　　　17.c　18.c　19.b　20.c

　　二、多项选择题

　　1.bc　2.abcd　3.bc　4.acd　5.bc　6.abc　7.abcd　8.bcd　9.acd　10.abc

　　三、判断题

　　1.×　2.×　3.√　4.√　5.×　6.√　7.√　8.√　9.×　10.×

　　四、计算分析题

　　1.(1)公司会计分录：

　　① 借：应收票据　　　234000

　　贷：主营业务收入　 200000

　　应交税金——应交增值税(销项税额)　34000

　　②借：银行存款　　　233789.4

　　财务费用　　　210.6

　　贷：应收票据　　　234000

　　③借：应收帐款　　　241020

　　贷：银行存款　　　241020

　　(2)b公司会计分录：

　　① 借：原材料　　　　200000　

　　应交税金——应交增值税(进项税额)　34000

　　贷：应付票据　　　　234000

　　②借：财务费用　　　3510

　　贷：应付票据　　　3510

　　③借：应付票据　　　237510

　　财务费用　　　3510

　　贷：应付帐款　　　241020

　　2.(1)a材料实际采购成本=300000+1500+340=301840(元)

　　a材料成本差异=301840-305×980=2940(元)

　　(2)①采购付款时：

　　借：物资采购　　　301840

　　应交税金——应交增值税(进项税额)　51000

　　贷：银行存款　　　352840

　　② 验收入库时：

　　借：原材料　　　　　298900

　　材料成本差异　　2940

　　贷：物资采购　　　　301840

　　③ 中期期末计提存货跌价准备时：

　　借：存货跌价损失　　　6840

　　贷：存货跌价准备　　　6840

　　④ 年末计提存货跌价准备时：

　　借：存货跌价准备　　　4000

　　贷：存货跌价损失　　　4000

　　3.(1)借：长期股权投资——甲企业(投资成本)　702000

　　贷：原材料　　　　500000

　　应交税金——应交增值税(销项税额)　102000

　　资本公积——股权投资准备　　　　　100000

　　(2)借：长期股权投资——甲企业(损益调整)　180000

　　贷：投资收益　　　　　　180000

　　(3)借：银行存款　　　　　　90000　

　　贷：长期股权投资——甲企业(损益调整)　90000

　　(4)借：投资收益　　　　　　60000　

　　贷：长期股权投资——甲企业(损益调整)　60000

　　(5)借：银行存款　　　　　　800000

　　贷：长期股权投资

　　——甲企业(投资成本)　702000

　　——甲企业(损益调整)　30000

　　投资收益　68000

　　借：资本公积——股权投资准备　　　100000

　　贷：资本公积——其他资本公积转入　100000

　　4.(1)编制会计分录如下：

　　①借：在建工程　　　　　　　　　500000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　500000

　　②借：以前年度损益调整　　　　　165000

　　贷：应交税金——应交所得税　　165000

　　③借：以前年度损益调整　　　　　335000

　　贷：利润分配——未分配利润　　335000

　　④借：利润分配——未分配利润　　50250

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　33500

　　——法定公益金　　16750

　　(2)在1999年12月31日的资产负债报表中应调整的项目及金额：

　　“在建工程”项目(年末数)增加500000元

　　“应交税金”项目(年末数)增加165000元

　　“盈余公积”项目(年末数)增加50250元

　　“未分配利润”项目(年末数)增加284750元

　　5.(1)1996年合并抵销分录：

　　借：主营业务收入　60000

　　贷：主营业务成本　45000

　　固定资产原价　15000

　　(2)1997年合并抵销分录：

　　借：期初(或年初)未分配利润　15000

　　贷：固定资产原价　　　　　　15000　

　　借：累计折旧　　　　　　　　5000

　　贷：管理费用　　　　　　　　5000

　　(3)1998年合并抵销分录：

　　借：期初(或年初)未分配利润　15000

　　贷：固定资产原价　　　　　　15000

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