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贷：应收票据                101.5万
财务费用                  1.5万

2.WL公司

（2.1）借： 库存商品                              100万
应交税金——应交增值税（销项税）       17万
贷：银行存款                                     17万
应付票据                                    100万
（2.2）6月30日计息
借：财务费用                 1.5万
贷：应付票据                     1.5万
（2.3）到期无力支付有关款项
借：应付票据               101.5万
财务费用                 1.5万
贷：应付账款                      103万
2．FT公司重组债权的账面价值＝103万；重组日  2005年4月1日

3．FT公司、WL公司债务重组的会计分录
（1）FT公司（债权人）
（1.1）借：应付账款——重组           30万
       固定资产                   60万
       营业外支出                 13万
          贷：应收账款                        103万
（2）WL公司
（2.1）借：固定资产清理            40万
      累计折旧                10万
        贷：固定资产                      50万
（2.2）借：固定资产减值准备            2万
        贷：固定资产清理                   2万
（2.3）借：应付账款                  103万
        贷：固定资产清理                   38万
        应付账款——重组               30万
        资本公积——其他资本公积       35万
4．2005年6月30日
（1）FT公司：
借：银行存款               15万
贷：应收账款                   15万
（2）WL公司
借：应付账款                  15万
贷：银行存款                     15万
2005年9月30日分录同上，不再赘述。

（四）所得税业务的会计处理

1．差异类型：

永久性差异：（1）、（3）、（4）、（5）、（7）
时间性差异：（2）、（6）

2．计算所得税有关项目并编制会计分录

①应纳税所得额＝1000万＋50万＋100万＋30万＋100万×（1＋14%）＋126
＋20万－40万＝1400万
②应交所得税＝1400万×33%＝462万
③所得税费用＝[1000万＋50万＋30万＋100万×（1＋14%）＋126万－40万] ×33%
＝422.4万
④会计分录：
借：所得税                   422.4万
递延税款                  39.6万
贷：应交税金——应交所得税         462万

3．2003年末的递延税款余额29.6万（借方）

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五、综合题（10×2＝20）

（一）综合会计业务的处理

1．取得投资

①借：长期股权投资——A（投资成本）     4000万
      应收股利——A                      400万
      贷：银行存款                                 4400万
②借：长期股权投资——A（股权投资差额）     800万
      贷：长期股权投资——A（投资成本）               800万

2．分配股利

借：银行存款            400万
    贷：应收股利                   400万

3．追加投资并确认投资收益

①借：长期股权投资——A（投资成本）    900万
      贷：银行存款                               900万
②借：长期股权投资——A（股权投资差额）    55万
      贷：长期股权投资——A（投资成本）           55万
分摊2003年的股权投资差额＝800万÷5× ＋55万÷5× ＝122.75万元
借：投资收益                              122.75万
    贷：长期股权投资——A（股权投资差额）            122.75万
③借：长期股权投资——A（损益调整）    195万
      贷：投资收益                               195万

4．分配股利

  借：应收股利——A                         250万
      贷：长期股权投资——A（损益调整）             195万
          长期股权投资——A（投资成本）              55万

5．不需编制会计分录

6．收到股利

  借：银行存款              250万
      贷：应收股利——A            250万

7．结转股权投资准备

  借：长期股权投资——A（股权投资准备）     67万
      贷：资本公积——股权投资准备                 67万

8．发生亏损

①借：投资收益                          600万
      贷：长期股权投资——A（损益调整）         600万

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