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　　(6)2007年10月1日与C公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1 000万元，2个月交货。2007年12月1日生产完工并经C公司验收合格，C公司支付了800万元款项。甲公司按合同规定确认了对C公司销售收入计1 000万元，并结转了成本为800万元。由于C公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

　　假定：

　　(1)除上述6个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。

　　(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。

　　(3)各项交易或事项均具有重要性。

　　要求：

　　(1)判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

　　(2)对甲公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。

　　(3)计算甲公司2007年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

　　(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

　　(5)根据上述调整，重新编制2007年度甲公司的“利润表”。

　　分析：

　　(1)判断甲公司上述6个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。

　　(2)对甲公司上述6个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录(涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目)。

　　(1)甲公司自2007年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1 800万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用3年，已提折旧450万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12年。该设备当年生产的产品80%已对外销售，20%形成期末库存商品。

　　【答疑编号21230303：针对该题提问】

　　【答案】不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。

　　2007年该设备实际计提折旧=(1 800-450)÷(15-3)=112.5(万元)

　　2007年该设备应计提折旧=1 800÷12=150(万元)

　　2007年该设备少计提折旧=150-112.5=37.5(万元)

　　借：以前年度损益调整—主营业务成本　　(37.5×80%)30

　　库存商品　　　　　　　　　　　　 (37.5×20%)7.5

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 　　37.5

　　(2) 2007年11月1日，甲公司与A公司签订购销合同。合同规定：A公司购入甲公司100件某产品，每件销售价格为15万元。甲公司已于当日收到A公司货款并交付银行办理收款。该产品已于当日发出，每件销售成本为12万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2008年3月31日按每件18万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额1 500万元确认为2007年度的主营业务收入，同时结转了主营业务成本，并计入利润表有关项目。(假定该事项不考虑纳税调整因素)

　　【答疑编号21230304：针对该题提问】

　　【答案】不正确。理由是：此项属于售后回购业务，且没有确凿的证据表明交易价格是公允的，故不应确认收入。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　1 500

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　1 200

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：以前年度损益调整—财务费用 [(18-15)×100÷5×2]120

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　(3)2007年，甲公司着手研究开发一项新技术，研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计200万元，其中费用化支出135万元。至2007年末该技术尚未达到预定用途。

　　甲公司将上述研究开发过程中发生的支出200万元，2007年年末在“研发支出——费用化支出”科目余额135万元、“研发支出——资本化支出”科目余额65万元。

　　税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。

　　【答疑编号21230305：针对该题提问】

　　【答案】不正确。理由是：按会计准则规定，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目;期末，企业应将该科目归集的费用化支出金额，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目;研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　　　135

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　　　135

　　(4)甲公司2007年1月1日开始对公司办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计270万元。装修工程于2007年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2014年6月。装修支出符合资本化条件，该办公楼的预计尚可使用年限为6年，预计可收回金额为300万元。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。

　　甲公司将上述该办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。

　　假定该办公楼装修费用可以在税前抵扣的金额，与会计制度规定的装修费用计入当期费用的金额相同。

　　【答疑编号21230306：针对该题提问】

　　【答案】不正确。理由是：若固定资产装修支出符合资本化条件，则应将其计入固定资产成本。

　　甲公司2007年发生的装修费用270万元，不应费用化。应将发生的装修费用全部计入“固定资产——固定资产装修”明细科目，并且该固定资产2007年应计提折旧=270÷6×6/12=22.5(万元)。

　　借：固定资产——固定资产装修　　　　　　　　　　　　　　270

　　贷：以前年度损益调整——管理费用　(270-22.5)　　247.5

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.5

　　(5)2007年12月19日，甲公司与B公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1 500万元;产品的安装调试由甲公司负责;合同签订日，B公司预付货款的40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给B公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。

　　2007年12月31日，甲公司将产品运抵B公司，该批产品的实际成本为1 200万元。至2007年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。

　　对于上述交易，甲公司在2007年确认了销售收入1 500万元，并结转销售成本1 200万元。

　　假定按税法规定此项业务甲公司2007年应确认销售收入1 500万元，并结转销售成本1 200万元。

　　【答疑编号21230307：针对该题提问】

　　【答案】不正确。理由是：至2007年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　1 500

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本　1 200

　　(6)2007年10月1日与C公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入1 000万元，2个月交货。2007年12月1日生产完工并经C公司验收合格，C公司支付了800万元款项。甲公司按合同规定确认了对C公司销售收入计1 000万元，并结转了成本为800万元。由于C公司的原因，该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。

　　【答疑编号21230308：针对该题提问】

　　【答案】正确。

　　(3)计算甲公司2007年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

　　【答疑编号21230309：针对该题提问】

　　【答案】

　　2007年应交所得税=[税前会计利润15 000万元-事项(1)30-事项(2)300-事项(2)120-事项(3)135+事项(4)247.5-事项(5)300-事项(3)(200×150%-135)+事项(5)300]×25%=3 624.38(万元)

　　2007年递延所得税资产=(1 500-1 200)×25%=75(万元)

　　2007年递延所得税负债=65×25%=16.25(万元)

　　2007年所得税费用=3 624.38-75+16.25=3 565.63(万元)

　　借：以前年度损益调整——调整所得税　　　　　　　3 565.63④

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　75②

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　3 624.38①

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 16.25③

　　(4)合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。

　　【答疑编号21230310：针对该题提问】

　　【答案】

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　4 203.13

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　4 203.13

　　(5)根据上述调整，重新编制2007年度利润表。

　　【答疑编号21230311：针对该题提问】

　　【答案】

　　利润表

　　编制单位：甲公司　　2007年度　　　　单位：万元

　　【考点】在资产负债表日后事项中，所涉及的会计差错，需要作为调整事项进行处理，同时涉及利润表的编制

　　
　　　　　　　
　　　　　　　

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