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　　［试题点评］：本题考核资产组减值的核算。 　　2.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%.除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下： 　　（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。 　　①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。 　　②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。 　　③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。 　　单位：万元 　　项目 金额（2007年1月1日） 金额（2007年12月31日） 　　实收资本 4000 4000 　　资本公积 2000 2000 　　盈余公积 1000 1090 　　未分配利润 2000 2810 　　合计 9000 9900 　　（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下： 　　①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。 　　②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。 　　乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。 　　③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。 　　至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。 　　④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。 　　甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。 　　⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。 　　（3）其他有关资料 　　①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。 　　②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。 　　③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。 　　④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。 　　要求： 　　（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。 　　（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。 　　（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。 　　（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。 　　（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 　　（答案中的金额单位用万元表示） 　　2.参考答案：（1）属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。 　　（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000×4.2=8400（万元）。 　　借：长期股权投资     8400 　　　　贷：股本              2000 　　　　　　资本公积――股本溢价  6400 　　（3）甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。 　　（4）借：长期股权投资——乙（损益调整） 720（900×80%） 　　　　　　贷：投资收益   720 　　（5）合并报表抵销分录： 　　①借：营业收入 800 　　　　贷：营业成本  752 　　　　　　存货      48（240×20%） 　　②借：应付债券 623 　　　　贷：持有至到期投资  623 　　借：投资收益 23 　　　　贷：财务费用  23 　　③借：营业收入    720 　　　　贷：营业成本        600 　　　　　　固定资产        120 　　借：固定资产   6 　　　　贷：管理费用    6 　　借：应付账款842.4 （720×1.17） 　　　　贷：应收账款       842.4 　　借：应收账款 36 　　　　贷：资产减值损失   36 　　④借：营业收入 60 　　　　贷：管理费用   60 　　⑤借：预收款项        180 　　　　贷：预付款项  180 　　⑥长期股权投资与所有者权益的抵消 　　借：实收资本      4000 　　　　资本公积      2000 　　　　盈余公积      1090 　　　　未分配利润      2810 　　　　商誉       1200   （8400－9000×80%） 　　　　贷：长期股权投资      9120 （8400+720） 　　　　　　少数股东权益     1980（9900×20%） 　　⑦投资收益与利润分配的抵消 　　借：投资收益    720 　　　　少数股东损益    180 　　　　未分配利润——年初   2000 　　　　贷：提取盈余公积   90 　　　　　　未分配利润 2810
　　［试题点评］：本题考核长期股权投资和合并抵销分录的编制。

　　注综合题第一题，包装机H一列因为不属于资产组，所以按照题目要求不予填列数据。

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