综合题答案
1、答案:
(1)根据《企业会计准则——收入》的规定，利息和使用费收入应在以下条件满足时才能确认：一是与交易相关的利益能够流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。该案例中按照双方签订的承包条款，承包单位既然未履行合同有关的条款，未足额按时向菲林克股份有限公司支付应交的使用费用，菲林克股份有限公司即应考虑按照权责发生制的原则确认收入的实现，但也应注意企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”据此，由于该两个承包方均多期未按合同规定缴纳应交的承包费用，计入“应收账款”的数额是否能够全额收回存在着很大的风险，应要求被审计单位索取承包方偿还上述欠款时间具有法律保障的承诺文书，否则不能予以确认收入。
(2)会计上收入的确认和纳税收入的确认是不同的概念。按照企业会计准则和企业会计制度的相关规定，企业工程达到预定可使用状态前因进行试运转而发生的净支出，计入工程成本。即企业的在建工程项目在达到可使用状态前取得的试运转中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。但《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定，“自制、自建的固定资产在竣工使用时按实际发生的成本计价。”国税发[1994]132号文规定，企业在建工程试运行收入扣减试运行所发生的支出后的差额，确认当期纳税所得。所以，该案例中，菲林克股份有限公司自建的13号生产线试运行生产的产品对外销售57万元，不能确认为2005年度的收入，应当冲减工程成本，但在计算所得税时，应当考虑57万元属于纳税收入，影响所得税的计算。
(3)售后回购是指销货方在售出商品后，在一定期间内按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。一般情况下，售后回购不应确认收入。但如果卖方有回购选择权，并且回购以回购当日的市场价为基础确认，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认收入的实现。因此，售后回购是否确认收入，主要看其是否符合收入确认的条件。因此从税法来看，在该案例中，大恒房地产公司在销售房屋时，应按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。在填制年度纳税申报表时，应将售价5000万元填入“主营业务收入”栏中，将成本4500元填入“主营业务成本”栏中，缴纳的营业税、城建税、教育费附加填入“税金”栏目中据以计算应缴的企业所得税。
(4)财会[2003]16号《关于企业收取的一次性入网费会计处理的规定》规定：企业按照国家有关部门批准的收费标准和合同约定在取得入网费收入时，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。记入“递延收益”科目的金额应按合理的期限平均摊销，分期确认收入。如果企业在提供服务的期间内终止服务或是将该公共服务设施对外转让的，应将“递延收益”科目的余额全部确认为终止服务或转让当期的收入。企业应在会计报表附注中对收取的入网费作如下披露：
A.收到入网费的金额及确定的标准(国家有关部门批准收取的金额与实际收取的金额，如有差异，应分别披露)、确定的分摊期限及其依据。
B.当期分摊计入损益的入网收入金额。
据此，此案例中菲林克股份有限公司收到的排污入网费10000万元，不能一次计入当期收入，应当计入“递延收益”；然后按照15年分摊确认收入。
(5)该事项中，菲林克股份有限公司对于已逾期或因此未及时付息被各相关银行要求还款的借款可能产生诉讼事项，仅仅披露了已被诉至法院的927万元的借款，注册会计师对此却予以确认，显然是有失公允。按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当实施相应的审计程序，查明被审计单位可能涉及诉讼的事项是否予以充分披露，如果注册会计师发现被审计单位披露不充分，应当建议被审计单位充分披露诉讼事项，当被审计单位拒绝充分披露时，注册会计师应当视其重要程度出具保留或否定意见的审计报告。如果注册会计师发现被审计单位已经充分、适当披露了相关诉讼事项，可以考虑发表带强调事项段的无保留意见的审计报告，以提请报告使用者注意相关诉讼事项对会计报表的重大不确定性影响。
(6)如果被审计单位涉及的诉讼事项符合确认预计负债条件，但被审计单位以披露代替会计处理，或预计负债估计不合理，注册会计师应当提请被审计单位调整，在被审计单位拒绝接受建议时，注册会计师应当考虑发表保留或否定意见的审计报告。该案例中，菲林克股份有限公司仅仅根据其控股股东华天公司承诺承担菲林克股份有限公司涉案金额的损失赔付责任，应不对已涉案的贷款担保估计预计负债，法律顾问的律师声明书认为菲林克股份有限公司应当估计预计负债4200万元，如果菲林克股份有限公司据此调整会计报表，菲林克股份有限公司2005年账面的盈利应会变为亏损了，因此，注册会计师应当考虑发表“如附注24所述，截止2005年12月31日，菲林克股份有限公司对外提供的贷款担保共计6240万元，现因连带责任已遭到诉讼。2005年12月31日，菲林克股份有限公司控股股东华天公司承诺承担菲林克股份有限公司涉案金额的损失赔付责任，据此，菲林克股份有限公司未对截止2005年12月31日对外提供的贷款担保计提任何预计负债。我们认为，菲林克股份有限公司未对这些或有事项计提任何预计负债的理由不成立。如菲林克股份有限公司按照我们所获审计证据得出的估计结果进行调整，将使菲林克股份有限公司2005年度净利润减少4200万元。
(7)注册会计师王青在认可2005年度菲林克股份有限公司预计负债估计的合理基础上，对于当期实际发生的损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接将其计入当期营业外收支。
值得注意的是，由于税法规定税前扣除一般遵循五项原则：权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。因此，对于会计上确认的预计损失不得在税前扣除，只有当未来实际发生损失金额时进行税前扣除。因此，该案例中，2004年度菲林克股份有限公司在会计上确认预计负债2500万元的支出，不允许在税前扣除，应当作纳税调整。2005年茺在会计上虽然只确认了500万元的营业外支出，但在计算所得税时应按3000万元确认税前扣除。
(8)注册会计师应当建议菲林克股份有限公司把买断项目优先收益权作为购进无形资产处理，并把无形资产按5年摊销，计入“其他业务支出”，同时每月按照实际收到的门票收益确认为“其他业务收入”。
(9)企业以自创的非专利技术等无形资产对外投资，因原账面无记录，不能简单地用某一资产减少、长期股权投资增加的会计分录做出处理。对此，应借记“长期股权投资”科目，贷记“资本公积”项目；分得投资收益，作为投资收益处理。当期股权投资处置时，应将原已形成的资本公积准备项目转让资本公积中的“其他资本公积转入”明细科目，待按规定程序转增资本时，再转入实收资本。
(10)挂在其他应收款——高通公司的1400万元不能确认为往来款项，应建议调整为委托投资。由于近两年的委托投资收益不能确认，也无法取得证据表时委托投资发生了减值，注册会计师应视同审计范围受到限制，发表保留或无法表示意见的审计报告。对于第三种情况，由于这可能涉及被审计单位高级管理人员舞弊和有意影响报表盈余的事项，注册会计师应重新评价被审计单位管理当局声明的可信性，并扩大范围查证被审计单位其他方面是否存在类似的舞弊和影响报表盈余的事项，必要时，应当征求律师的意见或解除业务约定。
解析:
2、答案:(一)(1)A注册会计师应当选择应收票据、应收账款、主营业务收入以及主营业务成本这四个会计报表项目，实施分析性复核。
(2)对于应收票据项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2004年末应收票据余额/2004年末资产总额=246000/8401400=2.9%
2005年末应收票据余额/2005年末资产总额=46000/8093645=0.6%
2005年末应收票据余额/2004年末应收票据余额=46000/246000=18.7%
对于应收账款项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2004年末应收账款余额/2004年末资产总额=299100/8401400=3.6%
2005年末应收账款余额/2005年末资产总额=598200/8093645=7.4%
2005年末应收账款余额/2004年末应收账款余额=598200/299100=200%
对于主营业务收入及主营业务成本项目，应计算的比率及相应的计算结果为：
2004年度毛利率=(1141118-912900)/1141118=20.0%
2005年度毛利率=(1250000-720000)/1250000=42.4%
(3)根据上述计算结果，科海信达公司2005年末应收票据余额及其占资产总额的比率均比2004年末有大幅度下降，与此同时，2005年末应收账款余额及其占资产总额的比率均为2004年末对应比例的200%以上，出现了大幅度的上升，意味着科海信达公司2005年度销售业务中的赊销业务大量增加。这与科海信达公司所属的化工行业2005年产品供不应求的总体形势严重不符，说明科海信达公司可能存在虚增应收账款或虚减资产的错误与舞弊。
上述计算结果还表明，科海信达公司主要产品的毛利率由2004年度的20%大幅上升为42.4%，这与2005年全行业平均毛利率上升了1%的总体情况严重脱节，表明科海信达公司可能存在着高估主营业务收入或低估主营业务成本的错误与舞弊。
由于低估资产不利于科海信达公司争取三年上市的经营目标，注册会计师应当合理怀疑科海信达公司存在着通过高估应收账款来高估收入、利润及资产的情况。
(4)依据上述分析结论，注册会计师应以“真实性”作为销售业务的主要审计目标。与此相应的审计证据包括：销售合同，发运凭证，销售发票，月末卖方对账单，主营业务收入、应交税金、主营业务成本以及应收账款明细账及总账，应收账款函证回函。相应地，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序包括函证、检查和计算等。
(二)(1)其他应收款及预付账款作为流动资产项目，年初余额与年末余额完全相同，可能存在异常。应通过检查这两个项目相关的明细账，确认2005年增加及减少额是否为零，如为零，应合理怀疑其他应收款的可收回性及预付账款所购的货物最终能否收到；
(2)存货项目年初余额与年末余额基本相当，对于一个均衡生产的企业而言，从逻辑上看不出异常之处；
(3)待摊费用的年初余额为10万元，而年末余额为零，从逻辑关系上看，并无异常之处。
(三)(1)由命题条件知，总体规模为N=2000，计划抽样误差为Pa=5，可信赖程度系数为Ur=1.96，估计的总体标准离差为S=140，在重复抽样方式下，样本量为：
n=(1.96×140×2000/50000)2=120.47
在不重复抽样方式下，样本量为：
n = 120.47×2000/(120.47+2000)=113.63≈114
(2)所选取的号码依次是：1977，1536，1837，1008，1680，1647，995，365，961，1129。
注意：第6行第5列抽取的1536号与第3行第1列抽到的号码重复。由于是采用不重复抽样，故应当放弃与已抽到的号码相同的号。
，2017年注册会计师《审计》模拟试题及答案tag: 审计，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试模拟试题 - 审计