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　　初始低估界限计算表： 　　

  根据PPS抽样的操作步骤，虽然没有在样本中发现低估错报，注册会计师仍然应当计算初始低估界限；计算时，假定的单位错报应为1；计算得到的初始低估界限为30000元；计算初始高估界限时，表中第三列的“假定的单位错报”应按由高到低的顺序自上而下地填列，因此，与错报数1对应的“假定的单位错报”应为1．00，这个1．00是注册会计师针对错报数0确定的平均错报高估百分比。 　　9．【答案】ABD 　　【解析】A中所列公式为“调整后的高估界限”计算公式；B：估计的最可能的高估错报额=(1．03+0．87+0．5．5+0．08+0．003)÷160×3000000=47493．75元，估计的最可能的低估错报额=0÷160×3000000=0元，C中“估计的最可能的低估错报额”应为“估计的最可能的高估错报额”；由于调整后的高估界限高于可容忍错报额，注册会计师不应接受该总体，即，认为“总体中含有不可容忍错报的可能性不低于10％”。 　　10．【答案】ABC． 　　【解析】对被投资单位提取盈余公积和将盈余公积转增资本，把投资单位的所有者权益并未发生增减变化，投资单位的长期股权投资的账面价值不需调整。 　　1 1．【答案】ACD 　　【解析】收到被投资单位分派的股票股利只引起每股账面价值的变动，长期股权投资账面价值总额不发生变动；被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值；把投资单位以资本公积转增资本和被投资单位提取盈余公积，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无须进行账务处理；计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。 　　12．【答案】ABC 　　【解析】投资企业收回长期股权投资，应冲减投资的账面价值，包括“长期股权投资——××(损益调整)”科目的借方金额；被投资企业实现净利润应反映在“长期股权投资——××(损益调整)”科目的借方；被投资企业宣告分派股票股利，投资企业无须编制会计分录。

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　　三、判断题 　　1．【答案】、／ 　　【解析】注册会计师应当依据样本中发现的所有错报(包括已调整及未调整的错报)推断总体的可能错报。 　　2．【答案】、／    ． 　　【解析】考虑错报是否严重时，是以性质上不严重为前提的，如果性质严重，无论金额大小，都属于重大错报，说明性质比金额更重要。 　　3．【答案】、／    ． 　　【解析】不应高于1％的原因是明显的：规模越大，相应的比率应当越低；另一方面，如果低于0．5％，则相应的重要性水平将低于40000×0．5％=200，导致规模较大时的重要性水平低于规模较小时的重要性水平，这是不合理的。 　　4．【答案】、／ 　　【解析】识别被审计单位及其环境在不同期间的重大变化对于识别和评估重大错报风险尤为重要。 　　5．【答案】× 　　【解析】行业状况、法律环境及其它外部因素均属于外部因素，将了解这些外部因素的重点放在内部因素上不符合语言逻辑。    、 　　6．【答案】× 　　【解析】不能随环境的变化而做出相应的调整固然可能产生经营风险，但调整的过程也可能产生经营风险。 　　7．【答案】、／ 　　【解析】在本年没有发生购并、重组等情况的前提下，上年末账龄为1～2年的应收账款余额不应超过本年末账龄为2～3的应收账款余额。 　　8．【答案】× 　　【解析】恰恰相反，相对检查程序而言，函证程序所需的时间更长，成本更高、效率更低。

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　　四、简答题 　　1．【答案】 　　(1) 　　

　　(2)注册会计师应当从以下3个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。 　　(3)通常情况下应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。 　　2．【答案】 　　(1) 　　①注册会计师还应当到x公司的生产车间对在产品的情况进行观察； 　　②对成品库进行观察时，应通过询问程序证实X公司是否严格区分已作销售的存货和尚未销售的存货；记录第(1)、(2)类存货的客户名称、电话号码，以供向这些客户确证之需；关注这些的存货的发货日期，以便作截止测试之用。 　　③对于第(4)类存货，应利用专家工作或进行工程估测，确定铁皮桶的内部容积，并确认每桶中散料的满载程度，与x公司的盘点记录核对；对于第(5)类存货，可以直接利用铝桶上由供应商粘贴的标签加以确认，并由专家进行少量的抽查验证；对于第(6)类存货，由专家进行抽样验证。 　　④在监盘工作完成后，还应对存货实施计价测试，以确定监盘当日的存货余额；在此基础上通过检查入库凭证、出库单、向承运商和客户函证等程序确定12月25日至31日之间的存货增减变化的数量和品种，并在实施包括检查存货跌价准备计提情况等计价测试后，调节出资产负债表日存货的金额，与资产负债表上列示的存货金额进行比较。 　　(2)注册会计师应当发表保留意见。这是因为，x公司因少提存货跌价准备而使其资产减值损失被低估35万元，因不提预计负债而使其营业外支出被低估20万元，两项合计使其2007年度的利润总额高估了55万余元，超过了财务报表层次的重要性水平。 　　3．【答案】 　　

续表 　　

　　4．【答案】 　　

　　(2) 　　

　　(3)应发表否定意见。相应的说明段如下： 　　在审计过程中我们注意到，2008年初，Q公司于2007年赊销的金额高达4000万元、占2007年营业收入80％的产品被作为购货方的关联企业退回。Q公司的账务处理导致其2007年度的营业收入被高估了4000万元。 　　(4)应发表带强调事项段的无保留意见。相应的强调事项段如下： 　　此外，我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注x所述，2008年2月起，Q公司所持的作为交易性金融资产的股票10万股(每股成本价20元)市价大幅下跌，每股市价已跌至10元。虽然Q公司已在财务报表的附注对此进行了充分披露，但该事项仍然存在重大的不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见类型。

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　　五、综合题 　　1．【答案】 　　(1) 　　6—24 　　①丁公司购人债券时应以债券面值作为该“持有至到期投资——成本”二级科目的人账价值，而不应以实际支付的价款人账，注册会计师本应建议丁公司进行审计调整。但由于相应的审计调整分录仅涉及“持有至到期投资”项目的明细科目： 　　借：持有至到期投资——成本    32．50 　　贷：持有至到期投资——利息调整    32．50 　　并不影响财务报表上“持有至到期投资”项目的金额，注册会计无需建议A公司调整。 　　②丁公司已作的会计处理都是正确的，但在年末发生减值后没有按规定计提“持有至到期投资减值准备”，应建议补提。相应的审计调整分录为： 　　借：资产减值损失    1005．35+10—1000×5％+7．92—930=43．27 　　贷：持有至到期投资——持有至到期投资减值准备    43．27 　　③丁公司应作的正确的会计处理为： 　　借：库存商品    300 　　应交税费——应交增值税(进项税额)    5l 　　坏账准备    ．5 　　固定资产    200 　　  营业外支出    29 　　贷：应收账款    585 　　可见，丁公司在进行会计处理时，将原应计入营业外支出的29万元分摊到库存商品和固定资产的价值中，这不符合会计制度的规定，应建议丁公司进行以下审计调整： 　　借：营业外支出    29 　　贷：存货——库存商品    17．4 　　固定资产    1 1．6 　　④丁公司2007年1月30日将投资性房地产转换为固定资产时原企业处理正确，不需要调整。 　　⑤丁公司2007年12月31日出售股票时，应作的会计处理为： 　　借：银行存款    940 　　可供出售金融资产——公允价值变动    25 　　贷：可供出售金融资产——成本    905 　　资本公积——其他资本公积    25 　　投资收益    35 　　可见，丁公司所作的会计处理不符合会计制度的规定。应建议进行以下审计调整： 　　借：投资收益    50 　　可供出售金融资产——公允价值变动    25 　　贷：资本公积——其他资本公积    25 　　⑥2006年12月31日，丁公司应对丁设备计提减值准备=102—86．4=15．6万元，2007年1至4月，丁设备应计提的折旧=86．4÷4×4／12=7．2万元，设备的账面价值=86．4—7．2=79．2万元，因此转入固定资产清理科目的金额应为79．2万元。正确的会计处理如下： 　　借：固定资产清理    86．4—86．4÷4×4／12=79．2 　　6—25 　　固定资产减值准备102—86．4=15．6 　　累计折旧18+7．2=25．2 　　贷：固定资产    120 　　借：原材料    60 　　应交税费——应交增值税(进项税额)    10．2 　　银行存款    9．8 　　贷：固定资产清理    79．2 　　营业外收入    0．8 　　据此应建议丁公司作以下审计调整： 　　借：固定资产——累计折旧    9 　　贷：营业外支出    8．2 　　营业外收入    0．8 　　⑦购人股票时，“可供出售金融资产——成本”科目的借方应为490万元。丁公司记录的480万元不正确，应建议调整。调整分录为： 　　借：可供出售金融资产——成本10 　　贷：管理费用    10 　　2007年6月30日股票市价下跌时未进行会计处理，不影响该笔业务在财务报表中的反映；2007年8月10日F公司宣告分派现金股利时，丁公司应作借记“应收股利”贷记“投资收益”的处理，待收到现金股利时再作借记“应收股利”、贷记“银行存款”的会计处理。因丁公司在当月已经收到分派的现金股利，其所作的处理亦不影响相关业务在财务报表中的反映。 　　12月31日，丁公司应作借记“可供出售金融资产——公允价值变动”60×8．5—490= 　　20、贷记“资本公积——其他资本公积”20的会计处理，其所作的会计处理不正确，应建议调整。调整分录为： 　　借：资本公积——其他资本公积    10 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动    10 　　以上两笔调整分录可以合并为： 　　借：资本公积——其他资本公积    10 　　贷：管理费用    10 　　⑧丁公司剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额=4000—9000×40％=400万元为商誉。按规定，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 　　丁公司所作的其他会计处理均符合相关的规定，无需建议调整。 　　(2)事项(3)、(5)对丁公司2007年度财务报表的综合影响情况如下表所示： 　　事项资产负债权益利润 　　

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