资料四： 2008年2月25日，审计小组按审计计划的规定开始对正得思公司2007年度财务报表实施审计工作。(1)2月26日，正方会计师事务所直接收到了甲公司的再次复函，但由于甲公司已于2008年2月15日向正得思公司支付了10万元款项，其应付正得思公司的金额比第一次回函减少了10万元。正得思公司出示了相关的收款凭证;(2)2月26日，事务所收到乙公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在正得思公司执行审计业务的注册会计师李芳。注册会计师李芳从正得思公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序;(3)由于丙公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，正得思公司错发至丙公司的商品最终未能在2008年2月底前转发至G公司，正得思公司扣发了填写发货单人员一年的奖金;(4)经查，销售给丁公司的产品确实于2007年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同正得思公司托运的产品均已严重毁损。正得思公司为此出示了承运商H公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与正得思公司签订的运输合同，向正得思公司支付所运载商品的成本价值;(5)向戊公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但正得思公司所提供的第二个电话号码系戊公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是戊公司的经理外，还表示尽快向正方会计师事务所复函。事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。(6)由于地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给己公司的询证函于2月28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。资料五：注册会计师了解到，为了业务的需要，正得思公司在多家银行开户。由于正方会计师事务所审计项目组在前来开展外勤审计工作时仅带来了一份标准格式的询证函，为应急，项目经理要求助理人员郑华起草了一份积极式银行询证函(如下)。
截至××年×月×日止，正得思公司与贵行相关的信息列示如下：
1.银行存款
注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。
2.银行借款
要求：(一)根据审计准则及资料一，回答下列问题：(1)一般情况下，就正得思公司的具体情况而言，助理人员郑华应向哪些债务单位发函询证?简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表：
(2)一般情况下，债务人符合哪些条件时，适宜采用消极的函证方式?(3)针对正得思公司应收账款的明细资料，助理人员郑华至少应选择哪些债务人发出积极式询证函?简要说明理由。(4)积极的函证方式包括哪两种具体形式?指出每种形式的优缺点。(二)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证过程实施控制?针对资料二中的各种情况，假定现在是2008年2月8日，指出助理人员郑华应针对每种情况实施何种进一步程序?需要提请正得思公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。(三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证”一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须”，认为必要时才函证的，填写“可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须”。
(四)针对资料四，指出注册会计师李芳应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请正得思公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。(五)针对资料五，假定在助理人员起草好询证函并将相关内容填制完毕即将装入信封邮寄时，项目经理要求对其进行检查。(1)看到上述银行询证函后，项目经理应当对询证函进行哪些修改(假定省略的部分中没有需要修改的内容)?(2)指出在省略的部分中哪些内容与借款相关或可能引起正得思公司对外支付(只要求列示4个相关内容的名称)?
参考答案
第一大题 ：单选题
1、答案：C
解析：在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。
2、答案：A
解析：修改，主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
3、答案：B
解析：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。
4、答案：C
解析：陈华认为该项控制并未得到执行，不测试该控制活动运行有效性;拟将该项内控重大缺陷列入与治理层沟通事项，并在执行货币资金实质性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持陈华将发表的审计意见。
5、答案：D
解析：如果某一项控制目标没有相关的控制活动或控制活动设计不合理，注册会计师应考虑被审计单位控制的有效性以及其对拟采取的审计策略的影响。
6、答案：B
解析：通常应执行穿行测试程序，以取得控制是否得到执行的审计证据，并记录测试过程和结论。所以，选项B错误。
7、答案：A
解析：穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。可见，穿行测试更多地在了解内控时运用。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证据。
8、答案：D
解析：在审计业务承接阶段，注册会计师对控制环境仅能做出初步了解和评价。
9、答案：C
解析：注册会计师应当运用职业判断确定可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的趋势或关系，尤其是与期末确认的收入或利润有关的异常趋势或关系。
10、答案：A
解析：在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注下列重要事项：①重要项目的会计政策和行业惯例;②重大和异常交易的会计处理方法;③在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响;④会计政策的变更;⑤被审计单位何时采用以及如果采用新颁布的会计准则和相关会计制度。
11、答案：A
解析：注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：①所有权结构;②治理结构;③组织结构;④经营活动;⑤投资活动;⑥筹资活动。选项A属于投资活动应当了解的，符合题意，所以应选。
12、答案：D
解析：信息技术应用控制是指主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关，通常包括检查数据计算准确性，审核账户和试算平衡表，设置对输入数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预;选项A属于控制活动中的业绩评价;选项BC属于信息技术一般控制的内容。
13、答案：D
解析：存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
14、答案：A
解析：要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。
15、答案：D
解析：参见《中国注册会计师执业准则指南》(2007年修订•上册)第140页
16、答案：A
解析：选项BCD所面临的风险均与各类交易、账户余额和列报相联系，选项B与固定资产及固定资产减值相关;选项C与存货跌价准备和固定资产及固定资产减值相关;选项D与存货及存货跌价准备相关;选项A管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。
17、答案：B
解析：日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险，特别风险通常与重大的非常规交易和判断有关。选项B债务重组业务属于重大的非常规交易。
18、答案：B
解析：选项B属于应付账款的实质性细节测试，不属于实质性分析程序。
19、答案：C
解析：A属于仅实施实质性程序无法将重大错报风险降低至可接受水平的情形，在这种情形下，必须实施控制测试;B和D都是明显的;C一般控制侧重于对该系统本身特性(如安全性、数据完整性等)的控制，应用控制侧重于对系统所得数据的核实与核对，一般而言，一般控制比应用控制更为重要。
20、答案：D
解析：选项D中，对于医疗保险费、养老保险费，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提不能按实列支。
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