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（2）编制甲公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。

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（1）甲公司与乙公司投资的会计处理 甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。 

1）2002年度的会计处理 
①借：长期股权投资——乙公司4800 
     贷：银行存款　4800 
②2002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时 
借：银行存款　150 
    贷：长期股权投资——乙公司 150 
③2002年4月1日购入乙公司可转换债券 
借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）6000 
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 144 
    贷：银行存款　6144 
④2002年6月30日计提债券  
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）60 （6000×4%×3/12） 
    贷：投资收益　48 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12（144/3×3/12） 
⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息 
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 120 
    贷：投资收益　96 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24 

2）2003年度的会计处理 
①收到现金股利 
应收股利累计数＝150+360＝510（万元），应得净利润累计数＝4800×10%＝480（万元），累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录： 
借：银行存款 360 
    长期股权投资――乙公司 120 
    贷：投资收益 480 

②4月2日收到乙公司派发的债券利息 
借：银行存款　240 
    贷：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　180 
    投资收益　48 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12 
③6月30日计提债券利息 
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）　60 
    贷：投资收益　48 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12 
④7月1日增持股份时： 追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日： 
借：长期股权投资——乙公司（投资成本）　3540 
    长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1110 
    贷：长期股权投资——乙公司 4650 
借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）480 
    贷：利润分配—一未分配利润　369 
    长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）111 
借：投资收益 480 
    贷：长期股权投资――乙公司 120 
    长期股权投资—一乙公司（损益调整）360 
借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）300 
    贷：投资收益 244.5 
    长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）55.5 
追加投资时，乙公司净资产为39600万元（36900-150/10%+300/10%+4800-360/10%），甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000＝45%，因此投资成本为17820万元（39600×45%）。 借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 17820 
    长期股权投资——乙公司（股权投资差额）14580 
    贷：银行存款 32400 
⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息 
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120 
    贷：投资收益　96 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24 
⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200 
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2310 （4200×55%） 
    贷：投资收益　2310 
借：投资收益 784.5 
    贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）784.5 

3）2004年的会计处理 
①收到乙公司派发的债券利息 
借：银行存款　240 
    贷：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）180 
    投资收益　48 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12 
②2004年上半年的债券利息 
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）　60 
    贷：投资收益　48 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12 
③2004年下半年的债券利息 
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）　120 
    贷：投资收益　96 
    长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24 
④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额 
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　3465 
    贷：投资收益 3465 （6300×55%） 
借：投资收益 1569 
    贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1569（1458+111） 

（2）编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录 
2004年12月31日： 
①投资业务的抵销： 
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%） 
    资本公积 6800 
    盈余公积 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%] 
    未分配利润 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%] 
    合并价差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569] 
    贷：长期股权投资 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170] 
    少数股东权益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%] 
借：投资收益 3465（6300×55%） 
    少数股东收益 2835 （6300×45%） 
    期初未分配利润 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%] 
    贷：提取盈余公积 945（6300×15%） 
    转作股本的普通股股利 1800（990÷55%） 
    未分配利润 13655 
借：期初未分配利润 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%] 
    贷：盈余公积 4895 
借：提取盈余公积 519.75 （6300×15%×55%] 
    贷：盈余公积 519.75 
②内部债权债务的抵销： 
借：坏账准备 20（200×10%） 
    贷：期初未分配利润 20 
借：应付账款 1000 
    贷：应收账款 1000 
借：坏账准备 80（1000×10%-20） 
    贷：管理费用 80 
2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（万元） 
借：应付债券 6192 
    贷：长期债权投资 6192 
借：投资收益 192 
    贷：财务费用 192 
③内部商品销售业务的抵销： 
借：期初未分配利润160 [800×（0.5-0.3）] 
    贷：主营业务成本—－A产品 160 
借：主营业务成本－—A产品 80 [400×（0.5-0.3）] 
    贷：存货 80 
借：存货跌价准备 100[800×（0.5-0.375）] 
    贷：期初未分配利润 100 
2004年A产品对外销售400件（期初有800件，期末剩400件），销售部分结转的存货跌价准备为400×（0.5－0.375）＝50（万元），应站在集团的角度，应编制抵销分录： 
借：管理费用 50 
    贷：存货跌价准备 50 
对于A产品剩余的400件，乙公司期末又计提跌价准备400×（0.375－0.175）＝80（万元），站在集团角度，应计提400×（0.3－0.175）＝50（万元），针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录： 
借：存货跌价准备 30 
    贷：管理费用 30 
借：主营业务收入 800 
    贷：主营业务成本—－B产品 800 
④内部固定资产交易的处理： 
借：期初未分配利润 80 
    贷：固定资产原价 80 
借：累计折旧 2.5（80÷8×3/12） 
    贷：期初未分配利润 2.5 
借：累计折旧 10（80÷8） 
    贷：管理费用 10 
⑤内部无形资产交易的抵销： 
借：期初未分配利润 1800（5400-3600） 
    贷：无形资产 1800 
借：无形资产 50（1800÷9×3/12） 
    贷：期初未分配利润 50 
2003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12= 5250（万元），可收回金额5300万元，不考虑无形资产减值准备期初数的抵销。 
借：无形资产 200（1800÷9） 
    贷：管理费用 200 
2004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（万元），可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650-3100=1550（万元），2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550（万元），计提的无形资产减值准备应全额抵销。 
借：无形资产减值准备 1550 
    贷：营业外支出 1550   

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