长期借款2000万美元,系2007年10月借人的专门用于建造某生产线的外币借款,借款期限为24个月,年利率为6%,按季计提利息,每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于2007年11月开工,至2009年3月31日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款1200万美元,2009年第2季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2009年12月完工。假定不考虑借款手续费。 2009年4月至6月,甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费): (1)4月1日,为建造该生产线进口一套设备,并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6.90人民币元。 (2)4月20日,将100万美元兑换为人民币,当日银行美元买入价为1美元=6.80人民币元,卖出价为1美元=6.90人民币元。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.85人民币元。 (3)5月10日,以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为1美元=6.70人民币元。 (4)5月15日,收到第1季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=6.70人民币元。 (5)6月20日,向美国某公司销售A商品,售价为200万美元,未收款,A商品的成本为1000万元人民币。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。 (6)6月30日,计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为1美元=6.60人民币元。 要求: (1)编制2009年第2季度外币业务的会计分录。 (2)计算2009年第2季度计人在建工程和当期损益的汇兑差额。 (3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录。 2.长江公司和大海公司均为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为25%。 长江公司2008年和2009年有关资料如下: (1)长江公司2008年1月2日以一组资产交换甲公司持有大海公司25%的股份作为长期股权投资,能够对大海公司施加重大影响。该组资产包括银行存款、库存商品、一台设备、一项无形资产和一项交易性金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下:
(2)2008年1月2日,大海公司可辨认净资产公允价值为30000万元,假定大海公司除一项固定资产外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元,公允价值为600万元,预计尚可使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,无残值。
(3)2008年度大海公司实现净利润2000万元。2008年9月5日,大海公司向长江公司销售一件商品,售价为500万元,成本为320万元,长江公司购入后将其作为固定资产投入行政管理部门使用。该固定资产采用年限平均法计提折旧,预计使用年限为5年,无残值。
(4)2008年大海公司因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加400万元。
(5).2008;年分派现金股利500万元。
(6)2009年度大海公司实现净利润2800万元。
(7)2009年大海公司宣告分派现金股利1000万元。
假定:
(1)权益法核算时应考虑所得税的影响。
(2)长江公司库存商品的公允价值与计税价格相等。
(3)长江公司和甲公司不存在关联方关系。
要求:
(1)编制长江公司2008年1月1日取得大海公司25%股权投资的会计分录。
(2)编制长江公司2008年与长期股权投资有关的会计分录。
(3)编制长江公司2009年与长期股权投资有关的会计分录。
(4)计算长江公司2009年12月31日长期股权投资的账面价值。(金额单位用万元表示)
3·甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2008年甲公司发生如下交易:
(1)1月1日,与ABC公司达成协议,以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换人ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4000万元,公允价值为7000万元,未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10000万元,累计折旧为8000万元,公允价值为2000万元,未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及公允价值均为6000万元;拥有T公司40%的股权的账面价值及公允价值均为4000万元。甲公司向ABC公司支付补价1000万元。假定该非货币性资产交换具有商业实质。
(2)3月1日,甲公司就其欠H公司的8000万元债务,与H公司达成债务重组协议。协议规定:H公司首先豁免甲公司债务2000万元,然后甲公司以市区另外一块100亩土地的土地使用权和银行存款1000万元偿还剩余债务6000万元。甲公司该土地使用权的账面价值为3000万元,公允价值为5000万元,未曾计提减值准备。
(3)3月15日,甲公司就应付乙公司账款550万元与乙公司进行债务重组,乙公司同意将应收甲公司债务550万元免除50万元,并将剩余债务延期1年偿还,按年利率5%计息;同时约定,如果未来1年内甲公司有盈利,则按6%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。
(4)4月1日,甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心,以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换,同时,M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元,已经计提500万元跌价准备,其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元,未曾计提减值准备,公允价值为3200万元。假设该项资产交换具有商业实质。
假定上述与资产转移、债务重组、股权转让相关的法律手续均在2008年4月底前完成。
不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求:
(1)计算确定甲公司自ABC公司换人的s公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。
(2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的会计分录。
(3)对甲公司与H公司的债务重组,编制甲公司的会计分录。
(4)对甲公司与乙公司的债务重组,编制甲公司的会计分录。
(5)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
(6)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的会计分录。
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