（7）华苑公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：
（1）对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配和应交所得税的调整可合并编制）。
（2）填列上述会计差错更正对华苑公司2005年度会计报表相关项目的调整金额（请将调整金额填入答题卷第12页给定的表格中；调整数以"十"表示，调减数以"一"表示，不调整以"0"表示）。
2、甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）持有乙股份有限公司（本题下称"乙公司"）75%的股权，采用权益法核算。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司和乙公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备。
甲公司2005年度编制合并会计报表的有关资料如下：
（1）2005年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为4980万元；2005年度对乙公司确认投资收益为570万元。
（2）2005年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2005年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：
2005年1月1日甲公司应收乙公司账款余额为200万元（账龄为1年以内）。
（3）2005年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的a产品10件，其账面成本为70万元。
该a产品系2004年度从乙公司购入。2004年度，甲公司从乙公司累计购入a产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司a产品的销售成本为每件5万元。
2004年12月31日，甲公司从乙公司购入的a产品中尚有90件未对外出售；90件a产品的可变现净值为405万元。
2005年12月31日，10件a产品的可变现净值为60万元。
（4）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的b产品100件，其账面成本为80万元。
b产品系2004年度从甲公司购入。2004年度，乙公司从甲公司累计购入b产品800件，购入价格为每件为0.8万元。甲公司b产品的销售成本为每件0.6万元。
2004年12月31日，乙公司从甲公司购入的b产品尚有600件未对外出售；600件b产品的可变现净值为420万元。
2005年12月31日，100件b产品的可变现净值为40万元。
（5）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的c产品80件，其账面成本为240万元。
c产品系 2005年度从甲公司购入。2005年度，乙公司从甲公司累计购入c产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司c产品的销售成本为每件2万元。
2005年12月31日，80件c产品的可变现净值为120万元。
（6）2005年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台d设备。
2005年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台d设备。
两台d设备系2004年8月20日从甲公司购入。乙公司购入d设备后，作为管理用固定资产，每台d设备的入账价值为70.2万元，d设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司d设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。
2005年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台d设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。
（7）2005年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。
该商标权系2005年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。
甲公司该商标权于2001年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入营业费用。
2005年12月31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为910万元。
（8）乙公司2005年12月31日股东权益各项目金额如下：
（9）乙公司2005年年初未分配利润为164万元，本年净利润为760万元，本年提取盈余公积76万元，未进行其他利润分配。
其他有关资料如下：
（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。
（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。
（4）假定上述交易或事项均具有重要性。
要求：甲公司编制2005年度合并会计报表的相关抵销分录。
06年注册会计师考试《会计》参考答案
一、单项选择题（本题型20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。）
1、答案：d 2、答案：a 3、答案：a 4、答案：c
5、答案：a 6、答案：b 7、答案：c 8、答案：b
9、答案：d 10、答案：c 11、答案：a 12、答案：c
13、答案：d 14、答案：d 15、答案：c 16、答案：b
17、答案：c 18、答案：c 19、答案：a 20、答案：b
二、多项选择题（本题型12题，每题2分，共24分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2b铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1、答案：bcde 2、答案：ce 3、答案：ace 4、答案：abde
5、答案：abcde 6、答案：bde 7、答案：bcde 8、答案：abcd
9、答案：abcde 10、答案：abcde 11、答案 ：bde 12、答案：ab
三、计算及会计处理题（本题型3题，其中第1题6分，第2题8分，第3题10分。本题型共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题上解答，答在试题卷上无效。）
参考答案：
（1） 编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录
①借：银行存款（人民币户） 160.4
财务费用 1.6
贷：银行存款（美元户）（20×8.1=162） 162
②借：原材料 （400×8.04+584） 3800
应交税金——-应交增值税（进项税额） 646
贷：应付账款————美元户（400×8.04） 3216
银行存款 1230
③借：应收账款————美元户（600×8.02） 4812
贷：主营业务收入 4812
④借：银行存款————-美元户（300×8） 2400
贷： 应收账款————美元户（300×8） 2400
⑤借：在建工程 95.76
贷：长期借款——-利息（美元户）（1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76） 95.76
（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益并编制汇兑损益相关的会计分录。
①银行存款美元户余额=800-20+300=1080（万元美元）
银行存款美元户对应的人民币=6440-162+2400=8678（万元人民币）
银行存款汇兑差额=1080×7.98-8678=-59.60（万元人民币）
②应收账款美元户余额=400+600-300=700（万元美元）
应收账款美元户对应的人民币=3220+4812-2400=5632
应收账款汇兑差额=700×7.98-5632=-46（万元人民币）
③应付账款美元户余额=200+400=600（万元美元）
应付账款美元户对应的人民币=1610+3216=4826（万元人民币）
应付账款汇兑差额=600×7.98-4826=-38
④长期借款美元户余额=1200+12=1212（万元美元）
长期借款美元户对应的人民币=9660+95.76=9755.76（万元人民币）
长期借款汇兑差额=1212×7.98-9755.76=-84（万元人民币）
项 目 汇兑损益
银行存款 -59.6
应收账款 -46
应付账款 +38
长期借款 +84
会计分录：
借： 应付账款 38
长期借款 84
财务费用 67.60
贷： 银行存款 59.60
应收账款 46
在建工程 84
2、参考答案：
（1）资料（1）的答案
本期应对应收账款计提坏账准备。
计提坏账准备前坏账准备的余额=1600-200+40=1440（万元 ）
2005年应计提的坏账准备=（1500-1440）=60万元（万元）
借：管理费用 60
贷：坏账准备 60
资料（2）的答案：
① a产品未签订合的部分应计提存货跌价准备
有销售合同部分的a产品的变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100（万元）大于成本2000，所以有合同部分是不用计提存货跌价准备的。
无合同部分的a产品的变现净值=1000×（1.1-0.15）=950（万元）小于成本1000，所以无销售合同部分的a产品应计提存货跌价准备=（1000-950）- （45-30）=35 （万元）
借：管理费用 35
贷：存货跌价准备 35
②b配件不用计提存货跌价准备。
b配件对应的a产品的可变现净值=2800×（1.1-0.15）=2660（万元）
b配件对应的a产品的成本=1960+2800×0.2=2520（万元）
由于成本2520小于可变现净值2660万元所以不用计提存货跌准备 .
③c配件应计提存货跌价准备。
c配件对应的d产品应可变现净值=1200×（4-0.4）=4320（万元）
c配件对应的d产品的成本=3600+1200×0.8=4560（万元）
c配件应计提存货跌价准备=4560－4320=240（万元）
或3600-（4320-1200*0.8）=240（万元）
借：管理费用 240
贷：存货跌价准备 240
资料（3）的答案
①x设备应计提减值准备
2005年1月1日x设备的账面价值=600-260-68=272（万元）
2005年x设备计提的折旧=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（万元）
2005年12月31日计提准备前的账面价值=272-96=176（万元）
2005年应计提的固定资产减值准备=176-132=44（万元）
②y设备应计提固定减值准备
y设备2005年12月31日不考虑减值准备的账面价值=1600-640=960（万元）
y设备应计提的固定资产减值准备=960-900=60（万元）
③z设备不计提固定资产减值准备
z设备2005计提不考虑减值因不前的账面价值=600-225=375（万元）
由于375万元小于400万元所以是不用计提固定资产减值准备。
（2）根据资产（3）中①，计算x设备2006年度应计提的折旧额
x设备2006年应计提折旧额=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（万元）
（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理
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