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　　　　合并价差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]

　　　　贷：长期股权投资 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]

　　　　　　少数股东权益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]

　　借：投资收益 3465（6300×55%）

　　　　少数股东收益 2835 （6300×45%）

　　　　期初未分配利润 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]

　　　　贷：提取盈余公积 945（6300×15%）

　　　　　　转作股本的普通股股利 1800（990÷55%）

　　　　　　未分配利润 13655

　　借：期初未分配利润 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]

　　　　贷：盈余公积 4895

　　借：提取盈余公积 519.75 （6300×15%×55%]

　　　　贷：盈余公积 519.75

　　②内部债权债务的抵销：

　　借：坏账准备 20（200×10%）

　　　　贷：期初未分配利润 20

　　借：应付账款 1000

　　　　贷：应收账款 1000

　　借：坏账准备 80（1000×10%-20）

　　　　贷：管理费用 80

　　2004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（万元）

　　借：应付债券 6192

　　　　贷：长期债权投资 6192

　　借：投资收益 192

　　　　贷：财务费用 192

　　③内部商品销售业务的抵销：

　　借：期初未分配利润160 [800×（0.5-0.3）]

　　　　贷：主营业务成本—－a产品 160

　　借：主营业务成本－—a产品 80 [400×（0.5-0.3）]

　　　　贷：存货 80

　　借：存货跌价准备 100[800×（0.5-0.375）]

　　　　贷：期初未分配利润 100

　　2004年a产品对外销售400件（期初有800件，期末剩400件），销售部分结转的存货跌价准备为400×（0.5－0.375）＝50（万元），应站在集团的角度，应编制抵销分录：

　　借：管理费用 50

　　　　贷：存货跌价准备 50

　　对于a产品剩余的400件，乙公司期末又计提跌价准备400×（0.375－0.175）＝80（万元），站在集团角度，应计提400×（0.3－0.175）＝50（万元），针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录：

　　借：存货跌价准备 30

　　　　贷：管理费用 30

　　借：主营业务收入 800

　　　　贷：主营业务成本—－b产品 800

　　④内部固定资产交易的处理：

　　借：期初未分配利润 80

　　　　贷：固定资产原价 80

　　借：累计折旧 2.5（80÷8×3/12）

　　　　贷：期初未分配利润 2.5

　　借：累计折旧 10（80÷8）

　　　　贷：管理费用 10

　　⑤内部无形资产交易的抵销：

　　借：期初未分配利润 1800（5400-3600）

　　　　贷：无形资产 1800

　　借：无形资产 50（1800÷9×3/12）

　　　　贷：期初未分配利润 50

　　2003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12= 5250（万元），可收回金额5300万元，不考虑无形资产减值准备期初数的抵销。

　　借：无形资产 200（1800÷9）

　　　　贷：管理费用 200

　　2004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（万元），可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650-3100=1550（万元），2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550（万元），计提的无形资产减值准备应全额抵销。

　　借：无形资产减值准备 1550

　　　　贷：营业外支出 1550

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