贷：库存商品 90
借：银行存款 113
库存商品 4
贷：主营业务收入 100
应交税金—一应交增值税（销项税额）17
借：主营业务成本 75
贷：委托代销商品 75
⑨销售分公司商品
借：银行存款 6458.4
贷：主营业务收入 5520
应交税金—一应交增值税（销项税额）938.4
借：主营业务成本 4200
贷：库存商品 4200
（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正
①以存货和现金抵偿债务
借：营业外收入 89
贷：资本公积 89
或
借：应付账款 －400
贷：银行存款 －20
库存商品 －240
营业外收入 －89
应交税金一 应交增值税（销项税额）－51
借：应付账款 400
贷：银行存款 20
库存商品 240
资本公积 89
应交税金—一应交增值税（销项税额）51
②非货币性交易
借：主营业务收入 120
贷：固定资产 16
主营业务成本 104
或
借：固定资产 －140.4
贷：主营业务收入 －120
应交税金――应交增值税（销项税额）－20.4
借：主营业务成本 －104
贷：库存商品 －104
借：固定资产 124.4
贷：库存商品 104
应交税金—一应交增值税（销项税额）20.4
③售后回购
借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 560
待转库存商品差价 440
借：财务费用 5
贷：待转库存商品差价 5
或
借：银行存款 －1170
贷：主营业务收入 －1000
应交税金一 应交增值税（销项税额）－170
借：主营业务成本 －560
贷：库存商品 －560
借：银行存款 1170
贷：库存商品 560
待转库存商品差价 440
应交税金一 应交增值税（销项税额） 170
借：财务费用 5
贷：待转库存商品差价 5
（3）对资料（3）中内部审计发现的未处理事项进行处理
④专利权侵权诉讼
借：营业外支出 200
贷：预计负债——未决诉讼 200
（4）资料（4）中的事项①属于非调整事项。该事项为销售折让，应冲减发生当期收入，即冲减2005年的销售收入，无需调整2004年度会计报表。
（5）对资料（4）中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理
②销售退回
借：以前年度损益调整――主营业务收入 800
应交税金-应交增值税（销项税额） 136
贷：应付账款（或其他应付款、预收帐款） 936
借：应付账款（或其他应付款、预收帐款） 936
贷：银行存款 936
借：库存商品 600
贷：以前年度损益调整――主营业务成本 600
③补提坏账准备
借：以前年度损益调整――管理费用400
贷：坏账准备 400
④诉讼案
借：以前年度损益调整――营业外支出50
贷：预计负债 50
借：预计负债 200
贷：其他应付款 200
借：其他应付款 200
贷：银行存款 200
将上述3项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户
借：利润分配——未分配利润 650
贷：以前年度损益调整 650
利润表
甲公司 2004年度
其中：
主营业务收入＝68800+160+992.4+100+5520－10－120－1000－800=73642.4；
主营业务成本＝51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556；
主营业务税金及附加=1100+80=1180；
其他业务利润=100+336-266+50=220；
营业费用=2400+250=2650；
管理费用=6600+400+800=7800；
财务费用=490+2.4-90+5+45=452.4；
投资收益=130+10=140
营业外收入＝860－89+50＝821；
营业外支出＝680+200+50+10＝940；
注意：本题采用应付税款法核算，且题目中已经条件（6）已经告知经税务机关核定的2004年全年应交所得税金额是2400万元，所以2004年度利润表中的所得税费用是2400万元。
2、【答案】
（1）甲公司与乙公司投资的会计处理
甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。
1）2002年度的会计处理
①借：长期股权投资——乙公司4800
贷：银行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时
借：银行存款 150
贷：长期股权投资——乙公司 150
③2002年4月1日购入乙公司可转换债券
借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）6000
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价） 144
贷：银行存款 6144
④2002年6月30日计提债券利息
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）60 （6000×4％×3/12）
贷：投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12（144/3×3/12）
⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 120
贷：投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24
2）2003年度的会计处理
①收到现金股利
应收股利累计数＝150+360＝510（万元），应得净利润累计数＝4800×10％＝480（万元），累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录：
借：银行存款 360
长期股权投资――乙公司 120
贷：投资收益 480
②4月2日收到乙公司派发的债券利息
借：银行存款 240
贷：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 180
投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12
③6月30日计提债券利息
借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息） 60
贷：投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12
④7月1日增持股份时：
追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日：
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 3540
长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1110
贷：长期股权投资——乙公司 4650
借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）480
贷：利润分配—一未分配利润 369
长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）111
借：投资收益 480
贷：长期股权投资――乙公司 120
长期股权投资—一乙公司（损益调整）360
借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）300
贷：投资收益 244.5
长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）55.5
追加投资时，乙公司净资产为39600万元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000＝45％，因此投资成本为17820万元（39600×45％）。
借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 17820
长期股权投资——乙公司（股权投资差额）14580
贷：银行存款 32400
⑤2003年12月 31日计提可转的公司债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120
贷：投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24
⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2310 （4200×55％）
贷：投资收益 2310
借：投资收益 784.5
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）784.5
3）2004年的会计处理
①收到乙公司派发的债券利息
借：银行存款 240
贷：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）180
投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12
②2004年上半年的债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 60
贷：投资收益 48
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12
③2004年下半年的债券利息
借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息） 120
贷：投资收益 96
长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24
④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额
借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 3465
贷：投资收益 3465 （6300×55％）
借：投资收益 1569
贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1569（1458＋111）
（2）编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录
2004年12月31日：
①投资业务的抵销：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
资本公积 6800
盈余公积 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利润 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
，2005年注册会计师全国统一考试《会计》试题及参考答案tag: 注册会计师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试历年真题