（10）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
（11）公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。
（12）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
资料二：c和d注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：
（1）2004年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。
（2）c注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034，但c注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。c注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
（3）根据b公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。
（4）2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员l变成了职员n.据介绍，职员l已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员r又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员n代为审核。
（5）2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。d注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但b公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
（6）2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的h产品结存数均为350件，b公司自10月起未生产h产品。d注册会计师在仓库观察到400件h产品。据仓库人员解释，9月销售给w公司的100件h产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于b公司库房的独立区域，并作简单标明。d注册会计师检查后未见异常。
（7）2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。d注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
（8）d注册会计师抽查了2004年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。
要求：
（1）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断b公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
（2）针对资料一第（8）项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。
（3）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。
（4）针对资料二第（1）至第（8）事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入）。
（5）针对资料二第（1）至第（8）事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。
（6）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效［请说明所做判断是以资料二第（1）至第（8）事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的］，并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。
答案部分
一、单项选择题
1.【答案】 b 6、【答案】 a 11、【答案】 b
2.【答案】 d 7、【答案】 c 12、【答案】 c
3.【答案】 b 8、【答案】 a 13、【答案】 c
4.【答案】 c 9、【答案】 d 14、【答案】 b
5、【答案】 b 10、【答案】 c 15、【答案】 b
二、多项选择题
1、【答案】 abd 6、【答案】 abcd 11、【答案】 bcd
2、【答案】 acd 7、【答案】 bcd
3、【答案】 ac 8、【答案】 bc
4、【答案】 abd 9、【答案】 abc
5、【答案】 ad 10、【答案】 acd
三、判断题
1、【答案】 错 4、【答案】 错
2、【答案】 对 5、【答案】 错
3、【答案】 错 6、【答案】 对
四、简答题
1.【答案】 （1）会计师事务所的独立性、向x公司继续提供审计服务的能力以及x公司管理层是否正直、诚实等情况。
（2）审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。
2、【答案】 （1）损害独立性。abc会计师事务所与v公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。
（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。
（3）损害独立性。甲注册会计师仍担任v公司2004年度会计报表外勤审计负责人，形成了关联关系。
（4）损害独立性。abc会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。
（5）不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。
（6）不损害独立性。为v公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。
3、【答案】（1）查阅第一期验资报告、近期会计报表和审计报告；向被审验单位获取第一期出资已到位、出资者未抽回出资的书面声明；检查第一期出资的土地使用权是否办理了产权转移手续；关注被审验单位与其关联方的有关往来有无明显异常情况。
（2）根据协议和章程的规定，丙公司申请登记的注册资本为3 000万美元，由甲公司和乙公司在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳。本期出资为第二期，应于2004年10月2日之前缴足。经我们审验，截至2004年10月2日止，贵公司已收到甲公司、乙公司第二期缴纳的注册资本1 500万美元（一千五百万美元）。各股东以货币出资600万美元，机器设备出资900万美元。
（3）
4、【答案】
五、综合题
1、【答案】 （1）抽样间隔=总体容量÷样本规模=72÷6=12，选取的6笔应付票据业务分别第7、19、3l、43、55、67笔业务。
实际价值与账面价值的比率=1 680 000元÷1 400 000元=1.2， y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值应推断为（15 000 000元×1.2）=18 000 000元
（2）针对资料三中的第（1）至第（5）事项，a和b注册会计师分别需要提出如下审计处理建议：
①对第（1）事项，a和b注册会计师应提请y公司作重分类调整：
借：应收账款――b公司 2000 000.00
贷：预收账款――b公司 2000 000.00
借：其他应收款――i公司 1 500 000.00
贷：其他应付款――i公司 1 500 000.00
y公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备[（28 750 000.00＋2 000 000.00）×6％＋2 214 240.00×30％＋957 760.00×50％＋78 000.oo×80％]－1 600 000.00=1 450 552.00元。
注册会计师应提请y公司调整：
借：管理费用――计提的坏账准备 1 450 552.00
贷：应收账款――坏账准备 1 450 552.00
y公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备[9 782 000.00+l 500 000.00）×6%＋245 800.00×30％＋324 200.00× 50％＋48 000.oo× 80%]－520 000.00=431 160.00元。
注册会计师应提请y公司调整：
借：管理费用——计提的坏账准备 431160.00
贷：其他应收款——坏账准备 431160.00
②对第（2）事项。y公司2004年度对办公楼计提的折旧额=15 000 000.00×90％÷20年+5 000 o00.oo×90％÷（3月+11年×12月）×3月=775 000.00元，应计提的折旧额=（15 000 000.00-5 400 000.00－1 500 000.00-15 000 000.00×10％）÷12年＋5 000 000.00×90％÷（3月＋11年×12月）×3月=650 000.00元，y公司多计提折旧= 775 000.00-650 000.00= 125 000.00元，
注册会计师应提请y公司调整：
借：累计折旧 125 000.00
贷：管理费用——折旧费125 000.00
③第（3）事项，属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请y公司在报表附注中披露。
④对第（4）事项，注册会计师应提请y公司调整：
借：主营业务收入 5000000.00
贷：资本公积——关联方交易差价 5000000.00
⑤对第（5）事项，经上述审计调整后，对y公司2004年度所得税的影响数为（1 450 552.00＋431 160.00-125 000.00）×33％=579714.96元。注册会计师应提请y公司调整：
借：应交税金——应交所得税 579 714.96
贷：所得税——企业所得税 579 714.96
y公司2004年度审计后实现的净利润为=8 000 000.00-1 450 552.00-431 160.00+125 000.00-5 000 000.00+579 714.96=1 823 002.96元，故应提取法定盈余公积金=1823002.96×10％=182300.30元，应提取法定公益金为=1823002.96×5％=91 150.15元。建议调整分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积 182 300.30
利润分配——提取法定公益金 91 150.15
贷：盈余公积——法定盈余公积 182 300.30
盈余公积——法定公益金 91 150.15
，2005年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案tag: 注册会计师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试历年真题