同一作品先在报刊上连载，然后再出版，连载作为一次，出版作为另一次。
（4）a国讲学收入在我国应缴纳的个人所得税=18000×（1-20%）×20%=2880（元）
在a国已经缴纳2000元，在我国应补税＝2880-2000=880（元）
（5）b国讲学收入在我国应缴纳的个人所得税=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）
在b国已经缴纳6000元，在我国应补税＝6400-6000=400（元）
五、综合题
1、【答案】 3.综合题第一题答案全部更正为：
（1）12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税
＝3600×17%+2400×17%+21.06÷（1+17%）×17%
＝6018×17%＝1023.06（万元）
（2）12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额
＝600×17%+35.1÷（1+17%）×17%+40×（600÷300）×17%+7.02÷（1+17%）×17%
＝716×17%＝121.72（万元）
（3）12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额
＝（32.79－2.79）×17%+2.79÷（1－7%）×7%
＝5.1+0.21＝5.31（万元）
（4）12月份应抵扣的进项税额
＝340+50×7%+120×7%－5.31＝346.59（万元）
（5）12月份应缴纳的增值税
＝1023.06+121.72－346.59＝798.19（万元）
（6）12月份与销售卷烟相关的消费税
＝[3600+2400+21.06÷（1+17%）]×45%+（1200+800）×0.015
＝2738.1（万元）
（7）12月份与销售雪茄烟相关的消费税
＝[600+600÷300×40+（35.1+7.02）÷（1+17%）]×25%
＝179（万元）
（8）生产领用库存烟丝可以扣除的消费税
＝2100×3％×[（3600+2400）÷（3600+2400+600+80+30）]
＝563.34（万元）
12月份应缴纳的消费税
＝2738.10+179-563.34
＝2353.76（万元）
（9）12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
＝（798.19+2353.76）×（7%+3%×50%）
＝267.92（万元）
【提示】按照最新的政策，卷烟教育费附加减半征收政策已经取消，在此政策下，12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（798.19+2353.76）×（7%+3%）＝315.195（万元）。
2、【答案】 （1）计税工资标准
＝（1000-10-5）×0.09×12＝1063.8（万元）
工资费用应该调增所得额＝1100－1063.8＝36.20（万元）
（2）按税法规定应该提取三项经费＝（1000-5）×0.09×12×14％+1000×0.09×12×1.5％＝166.644（万元）
【提示】由于未成立工会组织，因此不能按计税工资的2%提取工会经费。根据2006年的新政策，从2006年7月1日开始计税工资标准为1600元/人/月。从2006年1月1日起，职工教育经费的计提比例调整为2.5％。
三项经费应调增所得额＝192.5－166.644＝25.856（万元）
（3）按照税法规定本年应该留存的坏账准备
＝180×0.5%＝0.9（万元）
税法上应该冲减坏账准备＝1.2－0.9＝0.3（万元）
应该调增所得额＝1.08+0.3＝1.38（万元）
（4）国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元；股息性所得税法上应该按还原为税前确认。
股息所得调增所得额＝38÷（1－24%）－38＝12（万元）
国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额
＝12－7＝5（万元）
（5）利息资本化的期限为9个月，应调增所得额＝9（万元）
【提示】属于会计差错，在原所得税申报表43行之前调整。
（6）销售收入＝8000（万元）
债务重组视同销售收入＝47（万元）；转让无形资产收入60万元应该填入申报表的第一行，作为费用扣除限额的计算基数。
以非货币资产对外捐赠视同销售收入＝23（万元）
费用限额基数＝8000－7－20－38+47+60+23
＝8065（万元）
【提示】国债利息收入，金融债券收入和股息收入不能作为费用限额基数。
业务招待费扣除限额＝8065×0.3%+3＝27.195（万元）
业务宣传费扣除限额＝8065×0.5%＝40.325（万元）
应该调增所得额＝（45－27.195）+（60－40.325）
＝37.48（万元）
（7）视同销售应调增的所得额
＝47－50×（1－20%）＝7（万元）
债务重组应调增所得额
＝50－47＝3（万元）
该业务共调增所得额＝7+3＝10万元
（8）转让无形资产应缴纳营业税＝60×5%＝3（万元）
应缴纳城建税＝3×7%＝0.21（万元）
应缴纳教育费附加＝3×3%＝0.09（万元）
应该缴纳营业税费＝3+0.21+0.09＝3.3（万元）
【提示】由于没有指明是否是土地使用权和取得的方式，因此按收入的全额纳税。
（9）转让无形资产应该调增所得额
＝60－35－3.3＝21.7（万元）
（10）申报表第43行"纳税调整前所得"＝8－38+38÷（1－24%）+9+10（债务重组）+21.7（转让无形资产）+（23－20）（非货币性资产对外捐赠视同销售）＝63.7（万元）
【提示】根据新企业所得税纳税申报表的规定，准予税前扣除的公益救济性捐赠的计提基数变化为纳税申报表第16行"纳税调整后所得".
公益性捐赠扣除限额＝63.7×3%＝1.911（万元）
捐赠支出额＝23.91（万元）
该捐赠事项调增所得额＝23－20+23.91－1.911＝25（万元）
（11）税收滞纳金、购货方的回扣、非广告性的赞助支出不得扣除、银行罚息和意外事故的损失可以扣除。
除公益性捐赠以外的其他营业外支出项目应调增所得额＝3+12+10＝25（万元）
（12）应纳税所得额＝8+36.20+25.86+1.38+5+9+37.48+10+21.7+25+25＝204.62（万元）
应该补缴企业所得税＝204.62×33%－38÷（1－24%）×24%－2.16＝53.36（万元）
3、【答案】 （1）1996年应缴纳的企业所得税：30×15％＝4.5（万元）
注：外商投资企业年度中间开业，当年获得利润而实际经营期不足6个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；当年获得的利润应当依照税法规定缴纳所得税。该企业选择从1997年计算免征、减征企业所得税的期限，所以1996年按规定计算税额。
（2）1997年、1998年免税，1999至2001年减半，税率为7.5%.
1997年～2001年共计应缴纳的企业所得税：（80-10+120+180）×7.5％＝27.75（万元）
注：无论1997年是否盈利，均开始计算免征、减征企业所得税的期限。
（3）2002年应缴纳的企业所得税：200×15％＝30（万元）
注：两免三减后，如果为产品出口企业，仍能享受减半优惠，2002年未达到出口企业的标准，不能享受减半优惠。
（4）2003年应缴纳的企业所得税：230×10％＝23（万元）
注：两免三减后，如果为产品出口企业，仍能享受减半优惠，15％减半后的税率为10％。
（5）2004年应缴纳的营业税：90×5%+40×20%=12.5（万元）
（6）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17%-13%）＝24（万元）
应纳增值税额=200×17%-（85+8.5-24）=-35.50（万元）
出口货物“免、抵、退”税额=600×13%=78（万元）
2004年12月出口货物应退还的增值税=35.50（万元）
（7）2004年缴纳企业所得税的应税收入总额＝3000+5000+90+40+70+30+58.50=8288.50（万元）
（8）2004年所得税前应扣除的交际应酬费＝8000×0.3%+3+130×1%=28.30（万元）
（9）2004年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费＝300×5%×6/12+60+60×50%=97.50（万元）
（10）2004年所得税前应扣除的营业外支出金额＝50+30-5=75（万元）
（11）应纳税所得额=8288.50-〔7300+600×（17％-13％）〕-12.5-28.30-97.50-75=751.20（万元）
该企业2004年度境内所得应缴纳的企业所得税=751.20×15%=112.68（万元）
注：2004年出口产值占总收入的比重＝5000÷（5000+3000）×100％＝62.5％<70％，不能适用继续减半的政策，税率为15％。
（12）该企业2004年度境外所得应缴纳的企业所得税＝40÷（1-20%）×（33%-20%）=6.5（万元）
，2005年注册会计师全国统一考试《税法》试题及参考答案tag: 注册会计师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试历年真题