2002年4月，地方税务局对招待所进行税收检查，发现该所在2001年存在以下问题：
（1）部分客房收入200000元未入帐。
（2）向非金融机构借款的利息支出80000元全部计入了费用（金融机构同类、同期贷款利息为60000元）。
（3）期间费用中包括广告支出50000元，市容、环保、卫生罚款30000元，业务招待费40000元。
（林某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税）
附：对企事单位的承包经营、承租经营所得适用的税率表
要求：
（1）计算林某2001年应补（退）的各种税款及教育费附加。
（2）依据《税收征收管理法》的规定，指出林某的行为属于什么行为？应如何处理？
2002年注册会计师全国统一考试《税法》答案
一、单选题
1.[答案]d
[解析]abc均为生产经营过程中外购的属于流动资产管理的外购货物，进项税可以抵扣。d属于免税货物耗用的外购货物，进项税额不得抵扣。
2.[答案]b
[解析]消费税纳税义务发生时间规定：a 进口应税消费品为报关进口的当天；c 委托加工应税消费品为纳税人提货当天；d 采用预收货款结算方式的，为发货当天，故acd选项均不正确。
3.[答案]c
[解析]a按文化体育业交营业税；bd按服务业交营业税，只有c为免征营业税项目。
4.[答案]b
[解析]应补缴企业所得税=37/（1-7.5%）×（33%-15%）=7.2万元。
5.[答案]b
[解析]税法规定，经批准实行功效挂钩的企业按批准的功效挂钩办法提取的工资薪金超过实际发放的工薪部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度税前扣除。
6.[答案]d
[解析]企业所得税法中对不同新企业的定期减免，规定了不同的减免期限，其中新办的从事咨询业、信息业、技术服务业的企业或经营单位，定期减免时间为开业之日起1至2年免税。
7.[答案]a
[解析]境内无住所的个人在我国境内连续或累计居住不超过70日，或税收协定境内所得境外支付部分免税，应纳税额=20000×20%=4000元。
8.[答案]a
[解析]有色金属矿的资源税在规定基础上减征30%，应纳资源税=40000×6×（1-30%）=168000元。
9.[答案]a
[解析]b、c、d均为现行房产税政策规定中的免税项目。
10.[答案]a
[解析]车船使用税为行为税，纳税义务发生时间为购置使用当月起。
11.[答案]d
[解析]以物易物合同应按购销金额合计计税贴花，应税合同在签订时产生纳税义务，不论合同是否兑现，均应贴花。应纳印花税=（200+150+50）×0.3 ‰=1200元。
12.[答案]c
[解析]房地产抵押期间产权未发生权属变更，不属于土地增值税征收范围；抵押期满权属转让给债权人的，征收土地增值税。
13.[答案]c
[解析]债权人承受破产企业土地房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=1200×3%=36万元。房屋交换中，由支付补价的一方按差价计算缴纳契税，税额=500×3%=15万元。当事人各方应缴纳合计=36+15=51万元。
14.[答案]a
[解析]根据新修订的征管法，税款追征期最长不超过5年。
15.[答案]a
[解析]根据征管法的规定，该行为情节严重的处以1万元以上5万元以下罚款。
二、多选题
1.[答案]ac[解析]b增值税为中央地方共享税；资源税中海洋石油企业缴纳的归中央，其余部分归地方政府。
2.[答案]cd[解析]ab属于营业税的混合销售行为，不征增值税，cd属于增值税的混合销售行为，应当征收增值税。
3.[答案]ab[解析]营业税应税劳务发生在我国境内，即ab，c为发生在境外的劳务，不征营业税；d为营业税免税项目。
4.[答案]ab[解析]对事业单位社会团体的一部分收入免征企业所得税，包括取得各级政府的资助，接受社会各界的捐赠。开展培训咨询业务取得的服务费属于经营收入应缴纳所得税；按照县级民政财政部门规定收取的会费，不是省级标准，也不能免征企业所得税。
5.[答案]abcd[解析]关联企业是指与企业有以下关系之一的公司企业和其他单位，（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或间接拥有或控制关系；（2）直接或间接同为第三者拥有或控制；（3）其他利益上相关联。
6.[答案]abcd[解析]5％-35％的五级超额累进税率只适用于两个税目，即ac，但bd比照个体工商户生产经营所得纳税，因而也适用五级超额累进税率。
7.[答案]ad[解析]城建税纳税地点与缴纳三税地点相同，故选ad，对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同三税在经营地纳税。
8.[答案]ac[解析]bd均为出租的经营用房，不属免征房产税的房产。
9.[答案]ad[解析]b为非应税合同，c为免纳印花税合同。
10.[答案]abc[解析]伪造印花税票的，应追究刑事责任，而不是行政处罚。
11.[答案]abcd[解析]上述四种情况是纳税人为取得土地使用权支付的地价款。
12.[答案]abc[解析]abc均为土地房屋权属变更，属于契税征税范围，企业分立中，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，不征契税。
13.[答案]ac[解析]关税的法定纳税义务人是进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人。
14.[答案]ad[解析]核定征收的适用范围有六个方面，不包括bc.。
15.[答案]bd[解析]行政复议期间，税务具体行政行为不停止执行，但发生四种情况可以停止执行，包括bd，还有申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；法律、法规规定停止执行的。
三、判断题
1[答案]×[解析]在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方均有权利与义务，而权利与义务是不对等的。
2[答案]×[解析]总分支机构不在同一县（市）的增值税纳税人，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总机构所在地主管税务机关申报纳税。
3[答案]√
4[答案]×[解析]提供货物加工修理修配劳务的收入，缴纳增值税。
5[答案]×[解析]取消住房基金和住房周转金制度后，企业现有住房周转金余额如为正数，也不再计入企业应纳税收入总额，而直接作为七月的税后未分配利润，用于职工集体福利。
6[答案]×[解析]提取坏账准备金的企业，在计算企业所得税应纳税所得额时，实际发生的坏账损失大于已提取的坏账准备金的部分，可以在发生当期直接扣除。
7[答案]√[解析]总机构设在中国境内的外商投资企业，属于我国税法规定的居民纳税人，应就来源于中国境内、境外的所得向我国缴纳所得税。
8[答案]×[解析]税法规定，对于确定为生产性外商投资企业兼营非生产性业务，如果当年度其生产性经营收入未超过全部业务收入的50％。即使在减免税期限内，也不能享受免税或减税优惠待遇。
9[答案]√[解析]这是个人所得税自行申报纳税范围中规定的。
10[答案]×[解析]个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在当地上年职工平均工资三倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按工资薪金所得计算征税。该题中王某得到的一次性补偿收入未超过当地上年职工平均工资的三倍，予以免税。
11[答案]√[解析]该纳税人在我国居住时间超过5个纳税年度，不享受税收优惠，其来源于境内、境外所得，不论境内支付还是境外支付，均应在我国缴纳个人所得税（25天的临时离境，不得扣除在华居住天数）。
12[答案]√[解析]资源税对进口应税产品不征税，对出口应税产品不退税。
13[答案]×[解析]应当是以使用月份起免缴土地使用税5至10年。
14[答案]√
15[答案]√[解析]加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。
16[答案]×[解析]由于企业兼并转让的房地产，暂不征收土地增值税。
17[答案]√
18[答案]√[解析]滑准税是根据进口商品价格高低而选择适用税率的计税方法，实质上是特殊的从价税。
19[答案]×[解析]对无固定经营场地或者财务制度不健全的纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票。
20[答案]√[解析]这是《行政诉讼法》的规定。
四、计算题
1.（1）进项税额=6.12＋4×7%=6.12+0.28=6.4（万元）
（2）销项税额=18×17%+［（38+1.78）÷（1+17%）］×17%+［（20×0.65）÷（1+17%）］×17%=3.06＋5.78＋1.98=10.73（万元）
（3）应纳税额=10.73－6.4=4.33（万元）
2.（1）卷烟厂应缴纳的增值税：
进项税额=204＋60×7%=208.2（万元）
销项税额=4563÷（1+17%）×17%＋7500×17%+2.6×200×17%=663+1275+88.4=2026.4（万元）
应纳税额=2026.4-208.2=1818.2 （万元）
（2）卷烟厂应缴纳的消费税：
销售卷烟的消费税=4563÷（1+17%）×50%+7500×45%+2.6×200×45%+（3000+200）×0.015=1950＋3375＋234＋48=5607（万元）
生产领用烟丝应扣除的消费税额=（400+850）×30%=375（万元）
应缴纳的消费税额=5607－375=5232（万元）
（3）商场应纳营业税和增值税：
①商场应缴纳的营业税：
（2.6×200×3%＋2.6×200×2%）×5%=1.3（万元）
②商场应缴纳的增值税：
2.6×（1+3%）×200×17%－2.6×200×17%=2.65（万元）
3.（1）银行应缴纳营业税：
①向生产企业贷款应缴纳营业税=（600＋8）×6%=36.48（万元）
②手续费收入应缴纳营业税=（14＋5000×4.8%÷12×2×10%）×6%=1.08（万元）
③有价证券买卖应缴纳营业税=（860－800）×6%=3.6（万元）
④向商场贷款应缴纳的营业税=1500×5.4%÷12×3×6%=1.22（万元）
银行共计应缴纳营业税=36.48＋1.08＋3.6＋1.22=42.38（万元）
（2）银行应代扣代缴营业税=5000×4.8%÷12×2×6%=2.4（万元）
4.（1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：
①出版小说、小说加印应纳个人所得税=（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=6720（元）
②小说连载应纳个人所得税=（3800-800）×20%×（1-30%）=420（元）
（2）审稿收入应纳个人所得税=15000×（1-20%）×20%=2400（元）
（3）翻译收入应纳个人所得税=（3000-800）×20%=440（元）
（4）a、b国收入应纳的个人所得税：
①a国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=30000×（1-20%）
×30%-2000=5200（元）
孙某在a国实际缴纳的税款（5000元）低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税200元（5200-5000）
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