应交税金应交增值税（进项税额） 204
贷：银行存款 1404
3．12月4日～10日，在申报期内向崇文区国税局所辖范围内的增值税一般纳税人销售480套软件产品，每套含税价格994.5元，并随同每一软件产品销售配套读卡器一份，每份含税价格117元，收取培训费88.5元／人（定于12月15日办培训班，人数480人），企业会计认为软件产品使用权转让及培训业务不属货物范围，开具了普通发票，读卡器销售属货物销售范畴，开具了增值税专用发票，企业账务处理分别为：
（1）软件产品收入
借：银行存款 477360
贷：产品销售收入软件 408000
应交税金应交增值税（销项税额） 69360
（2）读卡器收入
借：银行存款 56160
贷：产品销售收入硬件 48000
应交税金应交增值税（销项税额） 8160
（3）培训费收入
借：银行存款 42480
贷：其他业务收入 42480
借：其他业务支出 2336.4
贷：应交税金应交营业税 2124
应交税金应交城市维护建设税 148.68
其他应交款教育费附加 63.72
4．12月15日，举办培训班时，又有零散企业20户财会人员参会，因增值税专用发票数量有限，企业会计将软件产品、读卡器、培训费合计每户1200元，全部开具在一张普通发票上，共开具了20份普通发票，企业会计处理为：
借：银行存款 24000
贷：产品销售收入软件 19000
其他业务收入培训 1770
应交税金应交增值税（销项税额） 3230
借：其他业务支出 97.35
贷：应交税金应交营业税 88.50
应交税金应交城市维护建设税 6.20
其他应交款教育费附加 2.65
5．12月30日支付供电部门电费，取得增值税专用发票上注明电费3000元，税额510元；支付供水部门水费，取得增值税专用发票上注明水费600元，税额36元，企业会计处理为：
借：管理费用水费 600
管理费用电费 3000
应交税金应交增值税（进项税额） 546
贷：银行存款 4146
6．12月31日，外购生产硬件产品材料一批，取得增值税专用发票上注明价款80000元，税额13600元，货款尚未支付，原材料已入库。企业会计处理为：
借：原材料 80000
应交税金应交增值税（进项税额） 13600
贷：应付账款 93600
www.qiuzhi56.com（二）
要求：审核提供的企业所得税纳税申报表正表、附表及相关资料。扼要指出存在影响纳税的问题，计算企业2001年度应补（退）各税税额（需列计算过程，以万元为单位，各步骤按四舍五入原则保留小数点后四位）。
资料：融合印刷集团股份有限公司，属增值税一般纳税人，执行新企业会计制度，主要从事各种书籍、报刊杂志印刷、印刷设备的研制开发及生产销售活动。2002年2月诚信税务师事务所受托对该公司2001年度纳税情况进行检查，获得如下资料：
（一）企业会计人员编报但尚未报送主管税务机关的2001年度企业所得税纳税申报表及附表（部分）
企业所得税年度纳税申报表
税款所属时间 年 月 日至 年 月 日 金额单位：万元
纳税人识别号：□□□□□□□□□□□
纳税人名称 ××××
纳税人地址 ×××× 邮政编码 ××××
纳税人所属经济类型 ×××× 纳税人所属行业 ××××
纳税人开户银行 ×××× 账 号 ××××
收
入
总
额
行 次 项 目 金额
1 销售（营业）收入 13200
2 减：销售退回 0
3 折扣与折让 0
4 销售（营业）收入净额（1-2-3） 13200
5 其中：免税的销售（营业收入） 0
6 特许权使用费收益 0
7 投资收益 0
8 投资转让净收益 0
9 租赁净收益 10
10 汇兑净收益 0
11 资产盘盈净收益 0
12 补贴收入 0
13 其他收入 0
14 收入总额合计(4 6 7 8 9 10 11 12 13） 13210
扣
除
项
目
15 销售（营业）成本 10960
16 销售（营业）税金及附加 112.5
17
期间费用合计（18 … 42） 2406.15
18 其中：工资薪金（见附表四） 612
19 职工福利旨、职工工会经典、职工教育经费（见附表四） 136.5
20 固定资产折旧 516.17
21 无形资产、递延资产摊销 0
22 研究开发费用 150
23 利息净支出 120
24 汇兑净损失 0
25 租金净支出 0
26 上缴总机构管理费 0
27 业务招待费 138.6
28 税金 32
29 坏账损失 0
30 增提的坏账准备金 0
31 资产盘亏、毁损和报废净损失 0
32 投资转让净损失 0
33 社会保险缴款 103.68
34 劳动保护费 27.2
35 广告支出 280
36 捐赠支出 20
37 审计、咨询、诉讼费 30
38 差旅费 110
39 会议费 50
40 运输、装卸、包装、保险、展览费等销售费用 70
41 矿产资源补偿费 0
42 其他扣除费用项目 10
应
纳
税
所
得
额
的
计
算
43 纳税调整前所得（14-15-16-17） -368.65
44 加：纳税调整增加额（45 … 59） 350.45
45 其中：工资薪金纳税调整额 228
46 职工福利费、职工工会经费和职工教育经费的纳税调整额 39.9
47 利息支出纳税调整额 0
48 业务招待费纳税调整额 72.55
49 广告支出纳税调整额 0
50 赞助支出纳税调整额 0
51 捐赠支出纳税调整额 0
52 折旧、摊销支出纳税调整额 0
53 坏账损失纳税调整额 0
54 坏账准备纳税调整额 0
55 罚款、罚金或带纳金 10
56 存货跌价准备 0
57 短期投资跌价准备 0
58 长期投资减值准备 0
www.qiuzhi56.com59 其他纳税调整增加项目 0
60 减：纳税调整减少额（61 62） 75
61 其中：研究开发费用附加扣除额 75
62 其他纳税调整减少项目 0
63 纳税调整后所得（43 44-60） 6.8
64 减：弥补以前年度亏损 0
65 减：免税所得（66 … 72） 0
66 其中：国债利息所得 0
67 免税的补贴收入 0
68 免税的纳入预算管理的基金、收费或附加 0
69 免于补税的投资收益 0
70 免税的技术转让收益 0
71 免税的治理“三废”收益 0
72 其他免税所得 0
73 应纳税所得额（63-64-65） 6.8
74 适用税率 27%
75 应缴所得税额 1.836
76 减：期初多缴所得税额 0
77 已预缴的所得税额 0
78 应补税的境内投资收益的抵免税额 0
79 应补税的境外投资收益的抵免税额 0
80 经批准减免的所得税额 0
81 应补（退）的所得税额（75-76-…-80） 1.836
纳税人代表签章：
纳税人单位公章：
日期：
联系电话： 代理申报中介机构签章：
日期：
经办人：
经办人执业证件号码：
联系电话：
以下由税务机关填写：
经办人： 受理申报税务机关公章：
受理申报日期：
审核人：
审核日期：
企业所得税年度纳税申报表附表四：
工资薪金和职工福利等三项经费明细表
金额单位：万元
行次 项 目 应付工资
薪金总额
职工
福利费
职工
工会经费
职工
教育经费
1 2 3 4 5 6
2 生产成本 600 84 - -
3 制造费用 72 10.08 - -
4 销售（营业费用） 144 20.16 - -
5 管理费用（不含科研人员工资及三项费用） 462 64.68 27.6 20.7
6&nbs
p;在建工程 48 10.92 - -
7 职工福利费 18 2.52 - -
8 职工工会经费 6 0.84 - -
9 合计 － － －
10 实际发放工资总额或实际提取的三项费用 1380 193.2 27.6 20.7
11 准予税前扣除金额 1152 161.28 23.04 17.28
说
明
纳税人本期职工人数：1000人。其中，车间生产工人500人，管理人员50人，销售部门人员100人，行政管理人员280人（含科研人员20人但工资及三项费用在“研究开发费用”专栏中反映）
基建工程50人，福利部门15人，工会组织5人。
工资薪金项目纳税调整额：228万元
职工福利费等三项经费纳税调整额：39.9万元
www.qiuzhi56.com（二）注册税务师审核其2001年账证资料时，又摘录如下业务：
1．企业在1999年度股份制改造时，请中价机构对其资产进行评估，改制前固定资产账面原值5000万元，评估增值100万元，公司在改制后，按有关制度规定对上述固定资产进行账务处理，并确定该批固定净残值率为5%，折旧年限为10年；又于2001年9月交付使用在建工程A车间，企业账面价值1000万元，按规定使用期限为20年，企业实际按10年计提折旧，净残值率为5%，企业全年累计计提折旧费用为516.17万元。
2.企业2001年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12%，其中800万元用于A车间基建工程，200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2001年度按权责发生制原则计得了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。
3．企业于2001年底，经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额8万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理：
借：应付账款甲单位 80000
贷：资本公积其他资本公积 80000
4．企业自2001年5月起将闲置房屋一间出租给某饭店使用，双方签订的租房合同上载明租赁金额为月租金2万元，租赁期自2001年5月1日起至2003年4月30日止。租房合同上已贴印花税5元，按月支付租金。
2001年共收取租16万元，账务处理为：
借：银行存款 160000
贷：其他应付款 160000
企业为出租房屋发生装修费用支出6万元
借：其他应付款 60000
贷：银行存款 60000
出租房屋净收益
借：其他应付款 100000
贷：营业外收入 100000
5．企业符合相关规定的确定开发费用2000年度为120万元；2001年度为150万元，其中新产品设计费7.4万元，原材料、半成品试制费48万元，技术图书资料费4万元，研究机构人员工资72万元，职工福利费、工会经费、职工教育经费12.6万元，其他经费6万元。经核实，附表四“管理费用”中核算的工资总额及三项经费中不含研发人员的工资及三项经费84.6万元，当地主管税务机关确定的计税工资标准为960元／人／月。
6．申报正表第36行“捐赠支出”20万元，其中10万元系通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”；5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。
7．申报正表第42行“其他扣除费用项目”10万元，其中6万元为银行贷款逾期还款被加收的罚息支出；4万元因环境污染，被环保局处以的罚款。
，2002年注册税务师考试《税务代理实务》试题tag: 注册税务师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册税务师考试 - 注册税务师考试历年真题