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案例二
(一)资料
2005年5月。某企业审计部门对下属全资子公司甲公司的财务收支情况进行了审计。有关甲公司销售与收款业务的资料和审计情况如下：
1．甲公司在销售与收款业务的管理办法中规定：在向客户赊销货物时。需经过专门设立的信用部门批准；负责应收账款的会计人员每月编制对账单与客户对账：总经理助理定期检查销售与收款情况。
2．甲公司2004年12月31日的应收账款余额为2500万元。乙客户是甲公司的主要应收账款客户，其2002年、2003年和2004年年末对甲公司的欠款金额分别为300万元、500万元和900万元。
3．甲公司在向乙客户销售货物时．收到乙客户订单即可发货，不需履行赊销审批手续。审计人员经调查核实．甲公司自现任总经理2002年1月上任后．即与乙客户发生业务往来。由总经理特批对乙客户采用“见订单即发货”的销售方式，但甲公司信用部门并不掌握乙客户的信用状况。乙客户的所在地距甲公司近二千公里。
4．审计人员采用肯定式函证方式向甲公司的客户发函询证应收账款余额。除未收到乙客户的回函外，其他客户均回函，且证明欠款金额与函证金额相符。
5．审计人员在对甲公司主营业务交易的截止期进行测试的过程中，发现乙客户2004年12月28日订购货物一批，甲公司2004年确认销售收入及应收账款50万元，该批货物于2005年1月5日发出，甲公司发货后即结转成本40万元。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
56．甲公司销售与收款业务的下列措施中，符合内部控制要求的有：
A．由专门设立的信用部门批准赊销信用
B．负责应收账款的会计人员编制对账单与客户对账
C．总经理助理定期检查销售与收款情况
D．在信用部门不掌握乙客户信用状况的情况下．由总经理特批向乙客户“见订单即发货”
57．对未回函的乙客户，审计人员应当：
A．认定该账户余额无误
B．再次发函
C．将应收账款明细账与总账核对
D．进行账龄分析
58．在无法从外部取得能够证实乙客户应收账款余额的证据时。审计人员可采取的替代程序是：
A．检查乙客户订货单
B．检查甲公司销售发票副本
C．检查甲公司发运单
D．检查甲公司应收账款明细账
59．审计人员在核实甲公司2004年主营业务交易的截止期时。应重点关注的日期有：
A．发票开具日期
B．记账日期
C．发货日期
D．合同签定日期
60．关于甲公司对乙客户2004年12月28日订购货物的账务处理。下列说法中正确的有：
A．甲公司的账务处理正确
B．多计2004．年末应收账款40万元
C．多计2004年主营业务收入50万元
D．多计2004年末存货40万元
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案例三
(一)资料
2005年4月，某省审计厅派出审计组，对某公司2004年度财务收支情况进行了审计。有关该公司生产与存货循环的资料和审计情况如下：
1．审计人员对该业务循环的内部控制进行了较为详细的调查了解和测试后，认为该公司的内部控制较为健全有效。
2．该公司实行永续盘存制。每个月末对存货进行盘点。审计人员抽查该公司的存货盘点记录未发现问题。
3．该公司主要生产一种产品，2004年该产品销售单价和数量与2003年基本持平，生产工艺和原材料价格未发生明显变化，但2004年毛利率比2003年增长了20％。
4．审计人员在运用分析性复核方法检查产成品存货总体合理性时，发现2004年产成品存货周转率为4．0。而2003年产成品存货周转率为4．5。
5．该公司将一批原材料用于某项在建工程．并按其购进成本10万元，借记在建工程10万元，贷记原材料10万元。该公司适用增值税率17％。
6．审计人员在审查该公司资产负债表日前后的原材料验收单时发现，该公司2004年12月28日验收入库的一批原材料未进行账务处理。原因是年底以前未收到购货发票，也未支付货款。
(二)要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。
61．审计人员在对该公司生产与存货循环内部控制进行测试的过程中，可以采取的措施有：
A．编制存货余额明细表并与总账核对相符
B．抽取部分存货出、入库业务。追踪检查其业务处理过程
C．审查产品生产和成本管理制度的执行情况
D．检查生产与存货管理各环节不相容职责的分离情况
62．审计人员在抽查该公司的存货盘点记录时，应重点关注的事项有：
A．存货盘点的范围和组织方式
B．存货盘点结果与账面金额是否一致
C．盘点工作是否影响生产经营的正常进行
D．存货出库单有无销售部门主管批准的签字
63．该公司毛利率大幅度增长的可能原因有：
A．直接人工费用降低
B．制造费用降低
C．销售费用降低
D．管理费用降低
64．该公司2004年产成品存货周转率比2003年降低的可能原因有：
A．营业费用增加
B．管理费用增加
C．产成品结存数量减少
D．产成品结存数量增加
65．该公司将原材料用于某在建工程的账务处理会导致：
A．少计增值税销项税额1．7万元
B．多计增值税销项税额1．7万元
C．少转出增值税进项税额1．7万元
D．多转出增值税进项税额1．7万元
66．该公司因购货发票未到而没有对验收入库的原材料进行账务处理，其造成的影响是：
A．少计生产成本B．少计负债
C．多计当年收人D．少计当年利润
2．实施阶段
①对内部控制进行符合性测试
在审计实施阶段，注册会计师应按照审计计划的安排，对拟予信赖的内部控制进行符合性测试。通过符合性测试，注册会计师应对被审计单位内部控制的可信赖程度及控制风险作出进一步的评价，并据此确定实质性测试的范围和重点。如果认为在准备阶段对内部控制的评价有误，则应及时修订原审计计划。
②对会计报表项目进行实质性测试
实质性测试是在符合性测试的基础上，运用各种审计技术方法，对被审计单位会计报表各项目认定的正确性与公允性进行的证实性测试。它包括对交易和余额的详细测试和对会计信息及非会计信息的分析性复核。
值得注意的是，尽管大多数的会计报表审计都要执行符合性测试程序，但并不是每次会计报表审计都必须执行这类程序。而实质性测试程序则是在每次会计报表审计中都必须执行的，甚至在某些情况下，可以完全依赖实质性测试程序来获取审计证据。
注册会计师在审计过程中，可以采用检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计技术方法，获取所需要的审计证据。
③重新确定重要性水平
注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要。注册会计师在运用审计技术对报表各项目进行审查，并确定了各项目的实际错误额后，应将各项目的错误总额与重要性的初步判断数进行比较，以此来确定会计报表的可接受程度。
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例题：（2004）案例分析题
(一)资料
2004年3月．某市审计局派出审计组对某重点国有企业2003年度财务收支进行审计。有关审计情况和资料如下：
1．由于市场竞争激烈。近年来该企业利润受市场影响波动较大。
2．审计组调查该企业的内部控制情况后，认为内部控制较为健全合理，准备依赖内部控制进行审计。并据此将控制风险评估为低水平。同时按照该企业2003年度税后利润的lO％确定重要性水平为90万元。审计组仅根据确定的控制风险水平和重要性水平编制了审计实施方案．确定了实质性测试的范围和重点。
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