【内容摘要】
企业追求税后利益最大化的内在动力与税收的强制性、无偿性之间天然存在矛盾，因此企业只能在法律许可的范围内，通过调整经营理财活动，规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能降低税负、实现税后利润最大化。本文从税收筹划的概念为起点，结合其目标、原则及程序，针对企业税收筹划方法的深入探讨，正确引导企业在经营活动中应如何做好税收筹划，也就是进行合理又合法的节税。
【关键词】
税收筹划 税收筹划原则 税收筹划程序 税收筹划方法
随着社会主义市场经济体制的建立和我国加入WTO，企业作为市场主体的地位进一步得到巩固，企业在生产经营活动中会倍加关心自身利益的得失，将税后利润最大化视为经营目标。因而无论税收多寡，都会被视为一种既得利益的损失。而很多经营者仍固守的"灵丹妙药"——以账务处理和与当地税务部门融通关系为主要手段，以达到少纳税的指导思想，将逐渐失去其存在的空间，企业所面临的税务风险将危及企业的生存和发展。企业如何依托税收法规，巧妙地运用税收杠杆，达到既减抑自身税负，又符合国家政策导向的目的，使企业享有更大权益，已成为企业经营理财的重要内容，税收筹划应运而生。
一、税收筹划的涵义
目前，部分企业减少税收成本所采取三种办法，即偷税、避税和税收筹划，其中有合法的，也有不合法的。
（一）偷税
偷税时企业一般采取欺诈手段，故意不遵守税法的有关规定，使税务机关难以掌握其真实情况，从而达到少纳税的目的。
偷税的特征是非法性与欺诈性，偷税的手法也很多，如隐匿收入、乱摊费用、虚增成本、多列支出或费用、虚报亏损、造成假帐、拒绝申报、不如实申报、地下经营等等。
（二）避税
避税是企业在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞或意义不明确之处巧妙安排自己的经营活动，以减少其纳税义务的行为。避税的合法与非法并无一个统一的标准，这取决于相关国家对此的态度。
现实的经济活动表明，有的避税行为虽然未违反税法规定，却侵害了国家的利益。例如我国为了鼓励生产性外商投资企业制定的“两免三减”（即自获利年度起，第一、二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税）政策，原是考虑新办企业起步时困难较多，有必要给予税收优惠予以扶植，但是有的企业在享受“两免三减”后，改换招牌又变成了新办企业，继续享受免税待遇，这实质上是钻税法对新办企业缺乏严格规定的漏洞。
税收法律的制定不可能面面俱到，而且随着经济活动的不断复杂化，原有的法规难免落后于新的形势，因而各国的税法均有一定的不足之处被企业利用。这种行为虽未违反法律规定，却是采取不正当的手段故意钻税法空子，被认为是不道德的。税法的制定者有解释各项税收法规的权利，对于这类违反立法者意图的行为有权作出裁决。
（三）税收筹划
税收筹划是在顺应税法意图、完全不违背立法精神的前提下，当存在两种或两种以上纳税方案时进行优化选择，实现缴纳最少的税款，以达到税后利润最大化的行为，也称节税。
例如《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第七十七条规定：外商投资企业于年度中间开业，当年获得利润而实际生产经营期不足六个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；但当年所获得的利润，应当依照税法规定缴纳所得税。显然，当年获利是选择纳税还是选择作为第一个获利年度享受免税就是一个税收筹划问题。
二、税收筹划的目标与意义
（一）税收筹划的目标
避税与税收筹划虽然都是合法的，但其采取的具体做法有本质上的差别。前者只针对税法上的某个漏洞，虽可取得一定的税收利益，但无助于长期的经营与发展，因为漏洞一旦堵上，投资者可能陷于困境，严重的还要承担税收惩罚的风险；后者着眼于总体的决策和长期利益，谋取的利益是合法，正当的。税收筹划由于符合国家的政策导向，是完全合法的，正当的，是获得税收利益的最有效、最正确的途径。它所追求的目标具体表现在：
1、实现经济利益最大化。所谓实现经济利益最大化，就是要求总收益与总成本之差最大。无论是自然人企业，还是法人企业，对减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初原因，也是税收筹划所要实现的目标之一。减轻自身的税收负担，包括两层含义：一层含义是绝对地减少经济主体的应纳税额；另一层含义则是相对减少经济主体的应纳税额。
www.qiuzhi56.com2、获取资金时间价值。企业通过一定的手段将当期应缴的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，是企业理财的一种观念，也是企业税收筹划的一项基本目标。与其他方式取得资金的方式相比较，延期纳税具有先天的优越性。如企业通过举债等方式取得资金，则存在财务风险，但相对而言，企业通过尽量延迟税款的缴纳，无偿地使用财政资金为自己企业的生产服务，则不存在财务风险。
3、实现涉税零风险。涉税零风险是指企业账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小到可以忽略不计的一种状态。企业通过一定的税收安排，使企业处于一种涉税零风险状态，也是税收筹划应该达到的目标之一。企业之所以要把实现涉税零风险作为税收筹划的目标之一，原因之一可以避免发生不必要的经济损失；原因之二可以避免发生不必要的名誉损失，之三在客观上要求企业账目清楚，管理有序。
4、提高自身经济利益。税收筹划实现企业经济利益最大化是指在总收益不变的情况下，使得成本(尤其是税收这种外部成本)最小化。减少税负，提高经济效益理所当然是构成税收筹划目标体系的不可或缺的组成部分。
5、维护主体合法权益。企业一方面承担着税法规定的纳税义务，另一方面也有合法进行税收筹划的权利。也就是说，对应交纳的税款，企业有及时足额缴纳的义务，不能偷税、漏税和逃税，但对不应缴纳的税款，可以理直气壮地拒绝缴纳，维护自己的合法权益。特别是在目前我国法制建设尚不完善，法治水平还有待提高的情况下，权利的膨胀更要求企业利用税收筹划的工具维护自己的合法权益不受侵犯。
（二）税收筹划在企业财务管理中的意义
在国家税收政策导向正确，税收法规制度建设完善的前提下实施税收筹划，有助于获得额外的税收利益，增强企业的竞争能力，对企业有着十分积极的意义，具体表现为：
1、企业实施税收筹划，降低了纳税成本，节省了费用开支，同时提高企业的资本收益率，使企业获得的利润直接增加，进而增加企业可支配的收入。
2、企业实施税收筹划，通过一些经济性选择条款的合理充分运用，可以把即期应纳税款延期缴纳，相当于企业从国家获得一笔无息贷款，无形地增加了企业资金来源，使企业资金调度更为灵活。
3、企业实施税收筹划，有助于企业正确进行投资、生产经营决策，选择那些税后盈利最大化的方案，以获得最大化的税后留利。
4、企业实施税收筹划之前，必须懂得纳税的对象、纳税义务的发生时间、应纳税额计算方法和如何纳税等税法条款，并对相关的税收及其他经济法规进行详细了解与周密分析，对可能触犯税法的经济行为加以纠正与防范，使企业整体行为合法合理。这样，企业就可以避免税务机关的查处或因抵触税收法令规定遭受处理，使企业获得了更多的税收利益。
可见，企业实施税收筹划，不仅有助于抑制偷税、逃税行为，而且有助于提高企业的经营管理水平和财务管理水平。
三、税收筹划必须遵循的基本原则与主要程序
（一）税收筹划的基本原则
企业要想有效地开展税收筹划，获得最大的经济利益，必须把握进行税收筹划应该遵循的原则，这是税收筹划取得成功的基本前提。
1、不违法原则。税收筹划是在不违反现行税法的前提下进行的，是以国家政府制定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后做出的纳税优化选择。税收筹划必须遵守税收法律和政策，只有在这个前提下，才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税收部门所认可，否则会受到相应的惩罚并承担法律责任。不违法原则是税收筹划的最基本原则，它是区分税收筹划与偷税、抗税、骗税等行为的关键。
2、自我保护原则。既然税收筹划是在不违法或非违法的前提下进行的，那么企业就应该随时注意筹划行为离不合法的距离，这就是企业的一种自我保护意识。为此，企业需要注意以下四点：（1）增强法制观念；（2）熟练掌握税收法律和法规；（3）熟练掌握有关的会计处理技巧；（4）熟练掌握有关税收筹划技巧。
，企业税收的合理筹划