四、计算题
1.A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％。不考虑除增值税、营业税以外的其他税费。A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。A公司有关房地产的相关业务资料如下：
(1)2008年1月，A公司自行建造办公大楼。在建设期间，A公司购进一批工程物资，价款为1 800万元，增值税为306万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。A公司为建造该项工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本280万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬263万元。
(2)2008年9月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为30年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
(3)2009年12月，A公司与B公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给B公司，租赁期为10年，年租金为340万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2009年12月31日。
(4)该办公楼采用公允价值模式进行后续计量，与该办公大楼同类的房地产在2009年年末的公允价值为2 700万元，2010年年末的公允价值为3 000万元，2011年年末的公允价值为2 900万元。
(5)2012年1月，A公司与B公司达成协议并办理过户手续，以3 300万元的价格将该项办公大楼转让给B公司，全部款项已收到并存入银行。
要求：
(1)编制A公司自行建造办公大楼的有关会计分录。
(2)计算A公司该项办公大楼2009年年末累计折旧的金额。
(3)编制A公司将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。
(4)编制A公司该项办公大楼有关2010年末后续计量的有关会计分录。
(5)编制A公司该项办公大楼有关2010年租金收入的会计分录。
(6)编制A公司该项办公大楼有关2011年末公允价值变动的会计分录。
(7)编制A公司2012年处置该项办公大楼的有关会计分录。
(单位为万元)
2.甲公司主要从事房地产开发业务，按净利润的10％提取盈余公积。有关业务如下：
（1）2010年1月1日，甲公司与乙公司签订了经营租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为3年，每年年末收取租金250万。甲公司此前将该项房地产作为存货管理，账面余额为3600万元，已计提存货跌价准备600万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
（2）2011年1月1日，甲公司认为该项房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。当日，该项房地产的公允价值为3200万元。
（3）2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为3800万元。
（4）假定各期租金均按期收到。
（5）不考虑所得税、营业税等因素。
要求：
（1）编制甲公司2010年的有关会计分录；
（2）编制甲公司2011年的有关会计分录；（单位万元）
3.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，有关房地产的业务资料如下：
（1）2009年1月1日，甲公司与丁公司签订了租赁协议，将其原自用办公楼出租，以赚取租金。租赁期为2年，每年年末收取租金400万元。转换日该项房地产的原价为5000万元，采用直线法计提折旧，尚可使用年限为20年，预计净残值为零，已计提折旧1000万元，未计提减值准备。当日，该项房地产的公允价值为4500万元。
（2）2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为4300万元。
（3）2010年12月31日，租赁期届满，甲公司将该项房地产收回，并作出书面决议，不再对外出租该项房地产，将其作为办公楼使用。当日，该项投资性房地产的公允价值为4900万元。
要求：
（1）编制甲公司2009年初出租该项房地产的有关会计分录；
（2）编制甲公司2009年末与该项房地产有关的会计分录；
（3）编制甲公司2010年末与该项房地产有关的会计分录。
4.坤舆公司于2008年1月1日将一幢办公楼对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元。出租时该幢办公楼的账面余额为2 400万元，累计计提的折旧金额为400万，未计提减值准备，公允价值为2 100万元，2008年12月31日，该幢办公楼的公允价值为2 200万元，2009年12月31日，该幢办公楼的公允价值为2 150万元，2010年12月31日，该幢办公楼的公允价值为2 000万元，2011年1月5日将该幢办公楼对外出售，收到2 100万元存入银行。
要求：编制坤舆公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）
5.新华股份有限公司（以下简称新华公司）2007年12月31日将一幢自用的办公楼作为投资性房地产对外出租。截止到2007年底该办公楼的账面余额为3 500万元，已计提折旧1 600万元，已计提减值准备150万元。
要求：
（1）假定转换后采用成本法进行后续计量，采用直线法计提折旧，净残值为零，尚可使用5年，分别做转换日和2008年相关的会计处理；
（2）假定转换后采用公允价值进行后续计量，并且假设转换当日该厂房的公允价值为1 900万元；若假定转换当日该厂房的公允价值为1 600万元；分别做出相关的会计处理。
（3）假定转换后采用公允价值进行后续计量，转换日的公允价值为1 900万元，在2008年底公允价值为1 800万元，2009年底公允价值为1 850万元，做出相应的账务处理。
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参考答案：
一、单项选择题
1.
【正确答案】：B
【答案解析】：持有并准备增值后转让的房屋建筑物并不属于投资性房地产。
【该题针对“投资性房地产的范围”知识点进行考核】
2.
【正确答案】：C
【答案解析】：当企业提供的相关辅助服务在整个协仪中如果是不重大的，则应当将该建筑物确定为投资性房地产.
【该题针对“投资性房地产的定义”知识点进行考核】
3.
【正确答案】：B
【答案解析】：自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量。
【该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】
4.
【正确答案】：A
【答案解析】：该事项对“利润分配－未分配利润”科目的影响金额＝[3 500－（3 000－1 500－250）] ×（1－10％）＝2 025（万元）。
相关会计分录为：
借：投资性房地产——成本 3 500
投资性房地产累计折旧 1 500
投资性房地产减值准备 250
贷：投资性房地产 3 000
盈余公积 225
利润分配——未分配利润 2 025
【该题针对“投资性房地产后续计量模式的变更”知识点进行考核】
5.
【正确答案】：D
【答案解析】：09年上半年的租金收入60万元：
借：银行存款 60
贷：其他业务收入 60
采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产：
借：固定资产 1 900
公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产 2 000
转换日该项固定资产的账面价值为1900万元，2009年应计提的折旧额＝1 900/10×（6/12）＝95（万元），计入管理费用。
借：管理费用 95
贷：累计折旧 95
该项房地产对A公司2009年度损益的影响金额＝60－100－95＝－135（万元）。
【该题针对“采用公允价值模式计量的投资性房地产”知识点进行考核】
6.
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