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第 43 题 甲公司2000年12月购进一批管理用设备，价值1 600万元，预计使用8年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，均与税法规定一致。从2001年开始甲公司每年实现利润总额1 000万元，所得税率33%。2002年末，该项固定资产预计可收回金额900万元，至2004年末，该项固定资产预计可收回金额720万元，该项固定资产于2006年末发生了永久性减损，尚未经税务部门认定，甲公司已全额计提了固定资产减值准备。2007年1月对该项固定资产进行清理，变价收入5万元，清理费用3万元，用存款结算，税务部门已认定为　实质性损失，可在应税所得中扣除，不考虑日后事项问题（所得税的核算采用纳税影响会计法）  
　　
要求：
（1）计提2002年末的固定资产减值准备，确定对当期所得税费用的影响，并进行账务处理。  
（2）计算2003年固定资产减值后对折旧的影响及当期所得税费用的影响，并进行账务处理。  
（3）计算2004年计提的固定资产减值准备转回及对当期所得税的影响，并进行账务处理。  
（4）计算减值准备转回后对2005年折旧及所得税费用的影响，并进行账务处理。  
（5）计算2006年末固定资产发生永久性减值损失及对当期所得税的影响，并进行账务处理。  
（6）2007年对固定资产进行处置的账务处理。 

标准答案:
（1）①2002年末计提固定资产减值准备=1 600—1 600÷8×2—900=300（万元）  
借：营业外支出     3 000 000  
    贷：固定资产减值准备     3 000 000  
②2002年末计提固定资产减值准备对当期所得税费用的影响  
借：所得税         3 300 000（1 000万×33%）  
    递延税款        990 000（300×33%）  
    贷：应交税金——应交所得税4 290 000 [（1 000万+300万）×33%]  
（2）计提固定资产减值准备后对以后各期折旧的影响及对当期所得税费用的影响  
①2003年的会计折旧额=900÷6=150（万元）  
②2003年的税务折旧额=1 600÷8 =200（万元）  
③折旧产生的应纳税时间性差异=200—150=50（万元）  
④会计分录  
借：所得税      3 300 000 （1 000万×33%）  
    贷：应交税金——应交所得税   3 135 000[（1 000万—50万）×33%]  
        递延税款                 165 000（50万×33%）  
（3）已计提的减值准备转回及对当期所得税费用的影响  
① 2004年年末该项固定资产的账面价值=1 600—200×2—150×2—300=600（万元）  
② 2004年年末按不考虑减值因素情况下该项固定资产的账面净值=1 600—200×4=800（万元）  
以720万元与800万元孰低为基础与600万元进行比较，差额120万元（720万—600万），转入固定资产减值准备金额，同时调增2003年——2004年累计折旧额100万元（50万×2）  
③ 2004年转回固定资产减值准备的会计分录  
借：固定资产减值准备    2 200 000  
　　贷：营业外支出              1 200 000  
        累计折旧                1 000 000  
④ 对当期所得税的影响  
    借：所得税     3 300 000   （1 000万×33%）  
　　　　贷：应交税金——应交所得税    2 739 000[（1 000万—120万—50万）×33%]  
            递延税款            561 000[（120万+50万）×33%]  
（4）
①2005年的会计折旧额=720÷4=180（万元）  
②2005年的税务折旧额=1 600÷8=200（万元）  
①应纳税时间性差异=200—180 =20（万元）  
②对所得税的影响  
　　　借：所得税     3 300 000 （1 000万×33%）  
        　贷：应交税金——应交所得税   3 234 000[（1 000万—20万）×33%]  
            　递延税款                   66 000万（20万×33%）  
（5）
①2006年该项固定资产的账面价值=1 600—200×4—180×2—80 =360（万元）  
②计提360万元的减值准备  
　　借：营业外支出     3 600 000  
　　　　贷：固定资产减值准备   3 600 000  
③对所得税的影响  
　　借：所得税   3 300 000（1 000万×33%）  
        递延税款  1 122 000[（360万—20万）×33%]  
        贷：应交税金——应交所得税4 422 000[（1000万+360万—20万）×33%]  
（6）
①按会计方法计算的固定资产减值准备余额=300—220 +360 =440（万元）  
②按会计方法计算的递延税款借方余额=99—16.5—56.1—6.6 +112.2 =132（万元）  
③会计方法计算的应计入损益的固定资产损失=1 600—200×4—180×2—80—360—5 +3 =－2（万元）  
④税法规定计算的应从应税所得中扣除的该项固定资产损失  =1 600 -200×6—5 +3 =398（万元）  
⑤税法与会计的差异=398—（—2）=400（万元）  
⑥应纳税所得额=1 000—400 =600（万元）  
⑦固定资产清理  
a 借：固定资产清理    4 400 000  
　　　累计折旧      11 600 000   
　　　贷：固定资产         16 000 000  
b 借：固定资产减值准备   4 400 000  
      贷：固定资产清理          4 400 000  
c 借：银行存款    50 000  
      贷：固定资产清理          50 000  
d 借：固定资产清理            30 000  
      贷：银行存款               30 000  
e 借：固定资产清理         20 000  
      贷：营业外收入             20 000  
⑧对所得税的影响  
借：所得税        3 300 000（1000×33%）  
    贷：应交税金——应交所得税  1 980 000[（1 000万—400万）×33%]  
        递延税款                1 320 000（400万×33%）   

第 44 题 乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般    纳税企业，适用的增值税税率为17％。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下： 
（1）2003年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上    注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。 
（2）2003年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。 
（3）2003年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。来源： 
（4）2004年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。 
乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。 
已知部分时间价值系数如下： 
1年  2年  3年  4年  5年 
5％的复利现值系数  0.9524  0.9070  0.8638  0.8227  0.7835 
（5）2005年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。 
（6）2005年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。 
（7）2005年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2005年12月31日，该生产线未发生减值。 
（8）2006年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。 
假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。 

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