五、综合题（本类题共2小题，每小题15分，共30分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
第 43 题 紫玉股份有限公司为发行A股的上市公司（以下简称紫玉公司），适用的增值税税率为17%。2007年年度报告在2008年3月15日经董事会批准报出。在2007年年报审计中，注册会计师发现了下列情况：
（1）2007年12月31日紫玉公司拥有甲公司80%的股权，甲公司资产总额4000万元，负债总额4500万元，因资不抵债生产经营处于困难境地，为此，紫玉公司决定不将甲公司纳入合并范围。为帮助甲公司摆脱困境，紫玉公司董事会决定在2008年再投入2000万元对甲公司进行技术改造，以提高甲公司产品的竞争能力。
（2）2007年7月1日紫玉公司销售一台大型设备给乙公司，采取分期付款方式销售，分别在2008年6月末、2009年6月末和2010年6月末各收取1000万元（不含增值税），共计3000万元。紫玉公司在发出商品时未确认收入，经询问，紫玉公司将在约定的收款日按约定收款金额分别确认收入。
已知该大型设备的成本为2100万元，银行同期贷款利率为6%。紫玉公司在发出商品时的账务处理是：
借：发出商品2100
贷：库存商品2100
（3）2007年10月1日，紫玉公司用闲置资金购入股票450万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为420万元，紫玉公司将跌价损失冲减了资本公积30万元。紫玉公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积30
贷：交易性金融资产30
（4）2007年6月30日，紫玉公司支付现金800万元购入用于出租的房屋，将该房屋作为投资性房地产，采用公允价值模式计量。紫玉公司的购入时的账务处理是：
借：投资性房地产800
贷：银行存款800
2007年末该房屋的公允价值为850万元，紫玉公司将公允价值变动计入当期损益：
借：投资性房地产50
贷：公允价值变动损益50
将下半年租金收入60万元计入投资收益：
借：银行存款60
贷：投资收益60
经了解，紫玉公司处于偏僻地区的出租用房屋，因无法取得公允价值采用成本模式计量。在成本模式下，房屋的折旧年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
（5）2006年1月，紫玉公司支付2000万元购入一项非专利技术，作为无形资产入账。因摊销年限无法确定，未对该非专利技术进行摊销。2006年末，该非专利技术出现减值的迹象，紫玉公司计提了200万元的资产减值损失。2007年年末，紫玉公司认为该减值的因素已经消失，将计提的资产减值损失作了全额冲回。紫玉公司的账务处理是：
借：无形资产减值准备200
贷：资产减值损失200
（6）2007年12月20日，紫玉公司准备将一台五成新设备出售。该设备原值为400万元，已提折旧200万元，未计提减值准备；在转换为持有待售资产时，其公允价值减去处置费用的金额为230万元。紫玉公司的账务处理是：
借：累计折旧30
贷：公允价值变动损益30
（7）2007年12月18日，紫玉公司对丙公司销售商品一批，取得收入5000万元（不含税），货款未收。2008年1月，丙公司提出该商品存在质量问题要求退货，紫玉公司经与丙公司反复协商，达成一致意见：紫玉公司给予折让5%，丙公司放弃退货的要求。紫玉公司在开出红字增值税专用发票后，在2008年1月所作的账务处理是：
借：主营业务收入（5000×5%）250
应交税费——应交增值税（销项税额）42.5
贷：应收账款292.5
要求：
（1）分析说明紫玉公司不将甲公司纳入合并范围是否正确。
（2）分析说明紫玉公司业务（2）~（7）的会计处理是否正确，如不正确，请作更正（不考虑所得税影响）。
标准答案:
（1）紫玉公司不将甲公司纳入合并范围不正确。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。紫玉公司拥有甲公司80%的股权，属于紫玉公司的子公司；虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，紫玉公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，紫玉公司应将甲公司纳入合并范围。
（2）①紫玉公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
2007年7月1日紫玉公司应确认的收入（现值）=1000÷（1+6%）+1000÷（1+6%）2+1000÷（1+6%）3=943+890+840=2673（万元）
2007年下半年应确认的利息收入=2673×6%÷2=80（万元）
资产负债表日后期间所作的更正分录是：
借：长期应收款 3000
贷：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 2673
未实现融资收益 327
借：未实现融资收益 80
贷：以前年度损益调整（调整财务费用） 80
借：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 2100
贷：发出商品 2100
②紫玉公司对交易性金融资产的会计处理不正确。
交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益；调整资本公积是错误的。紫玉公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益） 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
③紫玉公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。
按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，紫玉公司在上述情况下，只能采用成本模式计量。紫玉公司更正的会计分录是：
借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）50
贷：投资性房地产 50
借：以前年度损益调整（调整投资收益） 60
贷：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 60
借：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 20
贷：累计折旧 （800÷20÷2）20
④紫玉公司冲回无形资产减值准备是不正确的。
按照新准则规定，无形资产计提减值准备后，不得转回。紫玉公司更正的会计分录是：
借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 200
贷：无形资产减值准备 200
⑤紫玉公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。
按照规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
本题中，公允价值减去处置费用后的金额230万元超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。紫玉公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益） 30
贷：累计折旧 30
⑥紫玉公司销售折让的会计处理不正确。
按照新准则，资产负债表日后期间的销售折旧应作为调整事项处理。紫玉公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 250
贷：主营业务收入 250
注：这笔分录的意义是：恢复1月份补冲减的主营业务收入250万元，冲减2007年度主营业务收入250万元。
第 44 题 长江公司董事会决定，2004年的财务会计报告于2005年4月20日报出，且报出之前发生了如下事项（长江公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率33%，并按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金）。
（1）2005年4月1日接到大海公司通知，该公司已于2005年3月31日宣告破产，原欠长江公司货款200万元预计只能收回40万元，大海公司曾于2004年12月30日告知，该公司遇到重大财务困难，很可能于近期破产，长江公司已于2004年12月31日对该项应收账款提取了60%的坏账准备金。
（2）2005年4月2日，长江公司向其子公司（泰山公司）销售一批商品，价款300万元，增值税51万元，款未收到。
（3）2005年4月3日，长江公司要求其子公司（黄山公司）为其代销一批商品，已取得代销清单，价款100万元，增值税17万元。
（4）长江公司原为其子公司（华山公司）提供100万元的债务担保，2005年4月4日，华山公司到期无力偿还，长江公司未提预计负债，经协商，长江公司代为偿还。
（5）长江公司在生产过程中，产生的废料污染了环境，有关单位已向法院提起诉讼，要求赔偿100万元，至今尚未判决。
（6）长江公司对其生产销售的产品作出承诺，如出售后两年内发生质量问题，长江公司将免费保修，根据以往经验，保修费为销售额的1%—2%之间。
（7）2005年4月5日，长江公司的一常年进货商破产，估计会对长江公司产品销售产生重大影响。
（8）2005年4月6日，长江公司一原料仓库发生火灾，损失300万元。
（9）受长江公司的母公司委托，对母公司的另一子公司进行管理。
要求：
（1）指出上述业务的哪些是资产负债表日后事项；哪些是或有事项，对或有事项应披露哪些内容；哪些属于关联方交易，对关联方交易应披露哪些内容？
（2）对资产负债表日后事项中的调整事项编制会计分录，并指出需调整报告年度会计报表年末数和发生数的哪些项目。
标准答案:
（1）
①事项（1）、（7）和（8）属于资产负债表日后事项。其中事项（1）属于调整事项，（7）和（8）属于非调整事项。
②事项（2）、（3）和（9）属于关联方交易。
对关联方交易应披露：主要披露关联方交易的性质、交易类型及交易要素。
③事项（4）、（5）和（6）属于或有事项。
对或有事面应披露的内容
或有负债：或有负债形成的原因
或有负债预计产生的财务影响（如无法预计应说明理由）
获得补偿的可能性
或有资产：形成的原因
预期对企业产生的财务影响
（2）
有关资产负债表日后事项调整事项的会计处理
借：以前年度损益调整 40（160-200×60%）
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