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2017年会计职称《中级会计实务》模拟试题五,http://www.qiuzhi56.com
⑤ 借：应收股利 50000
贷：投资收益 40000
长期股权投资 10000
2 ． 【答案】
① 2002 年 1 月 1 日，甲公司投资时
借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 ) 1000
贷：银行存款 1000
借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 100
贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 投资成本 ) 100
( 注：股权投资差额 =1000-3000×30%=100)
② 2002 年 12 月 31 日乙公司实现净利润 200 万元，甲公司确认投资收益
借：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) 60
贷：投资收益 (200 万 ×30%)60
年末按 10 年期限摊销股权投资差额
借：投资收益 (100 万 /10)10
贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 股权投资差额 ) 10
③ 甲公司因被投资企业重大会计差错调整前期留存收益 ( 包括盈余公积和未分配利润 ) ，也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。 2003 年甲公司确认权益的变动：
借：利润分配 —— 未分配利润 (50 万 ×30%)15
贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) (50 万 ×30%)15
借：盈余公积 (15 万 ×15%)2 ． 25
贷：利润分配 —— 未分配利润 (15 万 ×15%)2 ． 25
或者：借：利润分配 —— 未分配利润 (15 万 ×85%)12 ． 75
盈余公积 (15 万 ×15%)2 ． 25
贷：长期股权投资 —— 乙公司 ( 损益调整 ) (50 万 ×30%)15
3 ． 【答案】
① 2002 年 1 月 1 日投资时
借：长期股权投资 ——B 公司 500000
贷：银行存款 500000
② 2002 年 4 月 25 日宣告分派现金股利时
借：应收股利 50000
贷：长期股权投资 ——B 公司 50000
③ 2002 年 9 月 30 日再次投资时
第一，对原按成本法核算的对乙公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
初次投资成本＝ 500000( 元 )
初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额
＝初次投资时被投资单位所有者权益 × 原持股比例
＝ 4000000×10 ％
＝ 400000( 元 )
应追溯确认的股权投资差额
＝初次投资成本－初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额
＝ 500000 － 400000
＝ 100000( 元 )
应追溯摊销的股权投资差额
＝应追溯确认的股权投资差额 ÷ 全部摊销期限 × 追溯期
＝ 100000÷120×9 ＝ 7500( 元 )
应追溯确认的股权投资差额摊余金额
＝应追溯确认的股权投资差额－应追溯摊销的股权投资差额
＝ 100000 － 7500
＝ 92500( 元 )
应追溯确认的投资收益
＝追溯期内被投资单位净损益 × 原持股比例
＝ 900000×10 ％
＝ 90000( 元 )
累积影响数
＝应追溯确认的投资收益 - 应追溯摊销的股权投资差额
＝ 90000 － 7500
＝ 82500( 元 )
借：长期股权投资 ——B 公司 ( 投资成本 ) 50000
长期股权投资 ——B 公司 ( 股权投资差额 ) 92500
长期股权投资 ——B 公司 ( 损益调整 ) 90000
贷：长期股权投资 ——B 公司 450000
利润分配 —— 未分配利润 82500
第二，调整盈余公积
借：利润分配 —— 未分配利润 12375
贷：盈余公积 ―― 法定盈余公积 8250
盈余公积 ―― 法定公益金 4125
第三，将追溯调整形成的损益调整调入投资成本
借：长期股权投资 ——B 公司 ( 投资成本 ) 90000
贷：长期股权投资 ——B 公司 ( 损益调整 ) 90000
第四，追加投资
借：长期股权投资 ——B 公司 ( 投资成本 ) 1500000
贷：银行存款 1500000
④ 计算再次投资时的股权投资差额
股权投资差额
＝ 1500000 － (4000000 － 500000 ＋ 900000)×30 ％
＝ 180000( 元 )
借：长期股权投资 —B 公司 ( 股权投资差额 ) 180000
贷：长期股权投资 ——B 公司 ( 投资成本 ) 180000
2002 年应摊销额
＝追溯确认的股权投资差额摊余金额 ÷( 全部摊销期 — 追溯期 )× 当年摊销期＋追加投资后的股权投资差额 ÷ 全部摊销 期 × 当年摊销期
＝ 100000÷120×3 ＋ 180000÷120×3
＝ 7000( 元 )
借：投资收益 —— 股权投资差额摊销 7000
贷：长期股权投资 ——B 公司 ( 股权投资差额 ) 7000
⑤ 计算 2002 年应享有的投资收益
＝ 300000×40 ％＝ 120000( 元 )
借：长期股权投资 ——B 企业 ( 损益调整 ) 120000
贷：投资收益 —— 股权投资收益 120000
4 ． 【答案】
(1)2000 年 7 月 1 日，发行债券收到发行款项：
借：银行存款 36000
应付债券 —— 可转换公司债券 ( 折价 ) 9000
贷：应付债券 —— 可转换公司债券 ( 面值 ) 45000
支付发行费用时：
借：在建工程 30
贷：银行存款 30
(2)2000 年 12 月 31 日，计提利息时：
借：在建工程 2475
贷：应付债券 —— 可转换公司债券 ( 应计利息 ) 1350
—— 可转公司债券 ( 折价 ) 125
(3)2001 年 6 月 30 日，计提利息时：
借：在建工程 2475
贷：应付债券 —— 可转换公司债券 ( 应计利息 ) 1350
—— 可转换公司债券 ( 折价 ) 1125
(4)2001 年 7 月 1 日，转换股份时：
借：应付债券 —— 可转换公司债券 ( 面值 ) 9000
—— 可转换公司债券 ( 应计利息 ) 540
贷 ：股本 450
应付债券 —— 可转换公司债券 ( 折价 ) 1350
资本公积 —— 股本溢价 7740
5 ． 【答案】
编制 X 公司对 A 公司投资、计提减值准备、出售投资、该项投资应交的所得税等有关会计分录：
① 2002 年 1 月 4 日投资时：
借：固定资产清理 4000
累计折旧 2000
贷：固定资产 6000
借：长期股权投资 ——A 公司 5940
贷：固定资产清理 4000
库存商品 1600
应交税金 —— 应交增值税 ( 销项税额 ) (2000×17%)340
② 2002 年末计提减值准备
由于长期投资的账面余额为 5940 万元，可收回的金额为 3500 万元，计提减值准备：
借：投资收益 2440
贷：长期投资减值准备 2440
③ 2003 年年末计提减值准备：
由于长期投资的账面余额为 5940 万元，可收回金额为 5500 万元，可保留减值准备 440 万元，但计提前减值准备的余额为 2440 万元，故应冲回减值准备：
借：长期投资减值准备 2000
贷：投资收益 2000
④ 2004 年 3 月，出售时
借：银行存款 15000
长期投资减值准备 440
贷：长期股权投资 ——A 公司 5940
投资收益 9500
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