( 三 ) 判断题
1 ． 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，但不计提折旧，待办理竣工结算手续后再作调整。 ( )
2 ． 应计折旧额是指应当提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，则不考虑已计提的固定资产减值准备累计金额。 ( )
3 ． 在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价转销，计入 “ 在建工程 ” 科目。已计提折旧额和固定资产减值准备累计金额仍然保留在账面上。 ( )
4 ． 企业融资租入的固定资产，应视同自有固定资产入账。 ( )
5 ． 对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予以资本化，将其计入固定资产的成本；在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。 ( )
6 ． 企业为取得固定资产而交纳的契税，应计入固定资产入账价值。 ( )
7 ． 企业已全额计提减值准备的固定资产，仍需正常计提折旧。 ( )
8 ． 经营租入固定资产改良支出，应予以资本化，列示在资产负债表固定资产原价项目中。 ( )
9 ． 企业对自有固定资产改良的净支出符合资本化条件的，应作为增加固定资产价值处理，调整固定资产的原始成本。 ( )
10 ． 固定资产的处置净损益，在筹建期间增减长期待摊费用；在生产经营期间，计入营业外收入或营业外支出。 ( )
11 ． 采用出包方式进行自制、自建固定资产工程时，预付承包单位的工程价款通过 “ 预付账款 ” 科目核算。 ( )
12 ． 已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产，应补提折旧。 ( )
13 ． 固定资产出售、报废、毁损以及盘亏，均应通过 “ 固定资产清理 ” 科目进行核算。 ( )
14 ． 当固定资产发生价值减值，应将其可收回金额低于账面净值的差额作为固定资产减值准备，同时借记 “ 营业外支出 ” 科目。 ( )
15 ． 根据实质重于形式原则，固定资产改扩建支出属于资本性支出，应计入固定资产的价值。 ( )
( 四 ) 计算分析题
1 ． 某企业于 2003 年 9 月 5 日 对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为 1200 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 50 万元。在改扩建过程中领用工程物资 200 万元，领用生产用原材料 50 万元，原材料的进项税额为 8 ． 5 万元。发生改扩建人员工资 80 万元，用银行存款支付其他费用 61 ． 5 万元。该生产线于 2003 年 11 月 20 日 达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为 50 万元。
【要求】
(1) 编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。
(2) 计算改扩建后的固定资产 2004 年应计提的折旧额。
2 ． A 公司于 2003 年 12 月 10 日 与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
(1) 租赁标的物：甲生产设备。
(2) 起租日： 2003 年 12 月 31 日 。
(3) 租赁期： 2003 年 12 月 31 日 至 2005 年 12 月 31 日 。
(4) 租金支付方式： 2004 年和 2005 年每年年末支付租金 1000 万元。
(5) 租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 200 万元，其中 A 公司担保的余值为 100 万元，未担保的余值为 100 万元。
(6) 甲生产设备为全新设备， 2003 年 12 月 31 日 的原账面价值为 1922 ． 40 万元，预计使用年限为 3 年。
(7) 租赁年内含利率为 6 ％。
(8) 2005 年 12 月 31 日 ， A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。
甲生产设备于 2003 年 12 月 31 日 运抵 A 公司，当日投入使用。 A 公司当日的资产总额为 4000 万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。
【要求】
(1) 判断该租赁的类型，并说明理由。
(2) 编制 A 公司在起租日的有关会计分录。
(3) 编制 A 公司在 2004 年年末和 2005 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录 ( 假定相关事项均在年末进行账务处理 ) 。 ( 金额单位用万元表示 )
( 注：可只做前两步 )
3 ． 某企业发生下列业务：
(1) 购入无需安装仪器一台，价款 50000 元，运费 400 元，包装费 200 元，签发转账支票支付货款、运费、包装费。
(2) 购入机器一台，签发转账支票，支付货款及运费 330000 元，由企业自行安装，安装过程中耗用材料 15000 元，人工费用 20000 元，电费 1000 元 ( 由配电车间提供 ) ；设备安装完毕投入使用。
(3) 购入机器一台，以银行汇票支付货款及运费 460000 元，出包安装、出包工程合同规定，全部安装价款 40000 元，出包时以转账支票预付 20000 元，月底机器安装完工，验收后投入使用，以转账支票支付其余部分安装费。
(4) 从外单位购入旧机器一台，原单位账面原价 310000 元，其中原安装成本 10000 元，已提折旧 70000 元，双方按协议价 200000 元成交，以转账支票支付；安装过程中耗用材料 5000 元，人工费用 2000 元，安装完毕投入使用。
(5) 外单位以旧设备投资，对方账面原价为 500000 元，已提折旧 80000 元，双方协议作价 400000 元。
(6) 外单位以一辆新汽车投资，对方账面原价 340000 元，双方协议作价 350000 元。
(7) 外单位捐赠仪器一台，按该种仪器现行市价 70000 元入账 ( 不进行所得税处理 ) 。
(8) 盘盈机器一台，同类机器市场价格 130000 元，估计五成新，月底经批准转销盘盈。
(9) 盘亏仪器一台，账面原价 7200 元，已提折旧 3200 元，月底经批准转销盘亏，作营业外支出处理。
(10) 将一台不需用的机器出售，作价 5000 元，收到款项存入银行，设备账面原价 10000 元，已提折旧 3000 元，拆卸中耗用材料 200 元。
(11) 一台设备到期正常报废，原价 40000 元，已提折旧 39000 元，清理过程中以银行存款支付清理费 540 元，取得变价收入 370 元。
(12) 一辆汽车提前报废，原值 200000 元，月折旧率 0 ． 8 ％，预计使用 10 年，实际使用 8 年零 9 个月，清理过程中以银行存款支付清理费 150 元，残料作价 270 元入库。
(13) 以空闲厂房进行长期投资，厂房账面原价 720000 元，已提折旧 280000 元，双方商定以 450000 元计价为投资额。
【要求】根据以上资料编制会计分录。
4 ． A 公司为一家生产性企业， 2000 年 12 月 23 日 购置了一台不需要安装的设备，价值为 102 万元 ( 含增值税进项税额 ) 。在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为 10 年，预计净残值为 2 万元，采用年限平均法计提折旧。
2005 年 12 月 31 日 ，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为 36 万元，未来 5 年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 42 万元。
2007 年 12 月 31 日 ，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，目前市场上该类设备的销售净价为 18 万元，未来 3 年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 29 万元。
2008 年 12 月 31 日 ，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素又发生变化，该类设备现时的销售净价为 16 万元，未来 2 年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为 25 万元。
假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在 2005 年 12 月 31 日 以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为 2 万元；预计使用寿命没有发生变更；为简化计算过程，假定该公司按年度计提固定资产折旧。
【要求】进行 A 公司该项固定资产 2001 年至 2010 年的账务处理。
答案及解析
( 一 ) 单项选择题
1 ． C
【解析】固定资产装修费用，如符合资本化条件，应确认为固定资产。
2 ． A
【解析】未使用、不需用的固定资产计提的折旧计入管理费用。
3 ． D
【解析】在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损 ( 筹建期间发生的计入长期待摊费用 ) ，应将其净损失直接计入当期营业外支出，所以选择答案 D 。
4 ． B
【解析】计提减值准备的固定资产应以账面价值为基数计提折旧， 2004 年设备应提折旧＝ (560 － 20)÷5 ＝ 108( 万元 ) 。
5 ． A
【解析】该固定资产的清理净收入 =60-5-(100-60-5)-60×5%=17( 万元 ) 。
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