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　　2002.12.31

　　借：长期股权投资—X公司(损益调整)200*35%=70

　　贷：投资收益 65.5

　　长期股权投资-X公司(股权投资差额) 90/10/2=4.5

　　2002.12.31投资账面价值=550-50+100+447.57+90-187.57+70-4.5=1015.5万元

　　可收回金额为1000万，应补提减值准备1015.5-1000=15.5万元

　　借：投资收益 15.5

　　贷：长期股权投资-X公司(股权投资差额) 15.5

　　六、综合题二

　　1、远洋股份有限公司为工业一般纳税企业，该公司采用递延法进行所得税会计处理，所得税率33%，增值税率为17%，库存材料采用实际成本核算。该公司2006年年初未分配利润为670万元。该公司2006年度内发生如下经济业务：(1)采用分期收款方式销售产品，销售价为8000万元，本年应收取全部销售价款的25%，该产品销售成本4800万元，本年应收的款项的未收到。(2)收到处置无形资产净收益15万元，存入银行。(3)结转固定资产清理净损失68万元。(4)以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出5万元。(5)以银行存款支付按销售量计算的商标使用费5万元。(6)销售材料一批，该材料实际成本为800万元，销售价款为1500万元，款项已经收到并存入银行。(7)计提本年销售应负担的城市维护建设税45万元，其中产品销售应负担的城市维护建设税25万元。(8)计提本年应负担的教育费附加12万元，其中产品销售应负担教育费附加为7万元。(9)计提短期借款利息8万元。(10)其子公司本年度实现净利润850万元，适用的所得税率为33%，全资子公司。(11)计提管理用固定资产年折旧，该固定资产系2005年12月投入使用，其原值为440万元，折旧年限为4年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假设税法规定该固定资产的折旧年限为2年。 (12)公司本年度发生其他管理费用20万元，已用银行存款支付。(13)计算本年所得税费用和应交所得税，结转“本年利润”和“利润分配-未分配利润”。(14)2006年资产负债表日后期间，股东会确定利润分配方案包括：第一，按当年净利润的10%提取法定盈余公积金，第二，按当年净利润的10%提取法定公益金，第三，分配现金股利300万元。要求：(1)编制2006年有关经济业务的会计分录。(2)填表。

　　

　　

　　[答案/提问]

　　正确答案:

　　①会计分录

　　(1)借：分期收款发出商品 4800

　　贷：产成品 4800

　　借：应收账款 2340

　　贷：主营业务收入 2000

　　应交税金-增值税(销项税额) 340

　　借：主营业务成本 1200

　　贷：分期收款发出商品 1200

　　(2)借：银行存款 15

　　贷：营业外收入 15

　　(3)借：营业外支出 68

　　贷：固定资产清理 68

　　(4)借：营业外支出 7

　　贷：银行存款 7

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　　(5)借：营业费用 5

　　贷：银行存款 5

　　(6)借：银行存款 1755

　　贷：其他业务收入 1500

　　应交税金-应交增值税(销项税额) 255

　　借：其他业务支出 800

　　贷：原材料 800

　　(7)借：主营业务税金及附加 25

　　其他业务支出 20

　　贷：应交税金-应交城市维护建设税 45

　　(8)借：主营业务税金及附加 7

　　其他业务支出 5

　　贷：其他应交款 12

　　(9)借：财务费用 8

　　贷：预提费用 8

　　(10)借：长期股权投资-损益调整 850

　　贷：投资收益 850

　　(11)借：管理费用 110

　　贷：累计折旧 110

　　(12)借：管理费用 20

　　贷：银行存款 20

　　(13)借：利润分配-应付普通股股利 300

　　贷：应付股利 300

　　(14)利润总额=(2000+15+1500+850)-(1200+75+825+5+8+32+130)=2090(万元)

　　应交所得税=(2090-110+2+5-850)×33%=375.21

　　(注：应交所得税=纳税所得额×税率=(会计利润+/-调整事项)×税率。

　　2090-110+2+5-850，其中-110是税法比会计多提的折旧;+2+5是支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出5万元，税法不允许扣除，应该加回来;-850是取得的投资收益，税率相同，不用纳税。)

　　递延税款贷项=(220-110)×33%=36.3(万元)

　　所得税费用=375.21+36.3=411.51(万元)

　　净利润=1678.49(万元)

　　借：所得税 411.51

　　贷：应交税金—应缴所得税 375.21

　　递延税款 36.30

　　借：本年利润 2686.51

　　贷：主营业务成本 1200

　　营业外支出 75

　　其他业务支出 825

　　营业费用 5

　　财务费用 8

　　主营业务税金及附加 32

　　管理费用 130

　　所得税 411.51

　　借：主营业务收入 2000

　　营业外收入 15

　　其他业务收入 1500

　　投资收益 850

　　贷：本年利润 4365

　　借：本年利润 1678.49

　　贷：利润分配-未分配利润 1678.49

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　　(15)借：利润分配-提取法定盈余公积 167.85

　　-提取法定公益金 167.85

　　--应付普通股股利 300

　　贷：盈余公积 335.70

　　应付股利 300

　　借：利润分配—未分配利润 635.70

　　贷：利润分配-提取法定盈余公积金 167.85

　　-提取法定公益金 167.85

　　-应付普通股股利 300

　　②填报利润表及利润分配表

　　

　　

　　注：分配现金股利属于日后非调整事项，虽然股东会宣告以后要作分录，但是不能调整06年利润分配表中的项目。

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