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五、综合题
1、东大科技股份有限公司（以下简称东大公司）为上市公司，系增值税一般纳税企业，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。东大公司历年按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。东大公司与长岭公司在投资前无关联方关系，历年财务会计报告均于次年4月30日批准报出。有关资料如下：（1）东大公司2007年发生如下经济业务： ①东大公司2007年1月1日用银行存款3600万元购入长岭公司发行在外的股票，从而持有长岭公司有表决权资本的30%，采用权益法核算。2007年1月1日长岭公司的可辨认净资产的公允价值总额为12000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 ②2007年3月16日，长岭公司董事会提出如下2006年度利润分配方案：按2006年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元（150万股，每股面值1元）。 ③2007年4月16日，长岭公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2006年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利300万元，分派股票股利150万元（150万股，每股面值1元）。 ④2007年5月16日，长岭公司实际分配股利。 ⑤长岭公司2007年因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积150万元。 ⑥长岭公司2007年度实现净利润458万元。（2）东大公司2008年发生如下经济业务： ①东大公司2008年1月1日用一台大型设备和一批库存商品换入丙公司持有长岭公司50%的股权。该大型设备原值为30000万元，已提折旧为12000万元，未计提减值准备；其公允价值为16000万元。库存商品账面成本为800万元，公允价值为1000万元，为进行投资发生设备评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。不考虑其他相关税费。东大公司和丙公司无关联方关系。 ②2008年3月16日，长岭公司董事会提出如下2007年度利润分配方案：按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元（150万股，每股面值1元）。 ③2008年4月16日，长岭公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，分派现金股利360万元，分派股票股利150万元（150万股，每股面值1元）。 ④2008年4月20日，长岭公司实际分配股利。要求：（1）编制2007年1月1日东大公司投资的会计分录；（2）编制2007年4月16日长岭公司宣告分派现金股利时东大公司的会计分录；（3）编制2007年5月16日收到现金股利的会计分录；（4）编制2007年12月31日调整长期股权投资账面价值的会计分录；（5）编制2008年1月1日东大公司采用追溯调整法，调整对长岭公司原投资的账面价值；（6）编制2008年1月1日东大公司再次投资的会计分录；（7）编制2008年4月16日长岭公司宣告分派现金股利时东大公司的会计分录；（8）编制2008年4月20日收到现金股利的会计分录。

2、甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，按净利润的15%提取盈余公积，其合并会计报表报出日为次年的2月25日。乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。 2006年至2008年有关交易和事项如下：（1）2006年度 ①2006年1月1日，甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。 2006年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元（假设可辨认净资产公允价值始终等于乙公司的所有者权益），其中股本为15000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为7100万元，未分配利润为8000万元。 ②2006年3月10日，乙公司宣告2005年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。3月20日，甲公司收到乙公司派发的现金股利和股票股利。 ③2006年度乙公司实现净利润4800万元。（2）2007年度 ①2007年3月1日，乙公司宣告2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。3月6日甲公司收到乙公司派发的现金股利。 ②2007年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。 ③2007年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。 ④2007年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2006年10月10日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3600万元，未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。 2007年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。 ⑤2007年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 ⑥2007年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。 ⑦2007年度乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4200万元。（3）2008年度 ①2008年3月20日，乙公司宣告2007年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。3月26日甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。 ②2008年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。 ③2008年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2007年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。乙公司从甲公司购入的B存货已全部销售出去。 2008年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。 ④2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。 ⑤2008年12月31日，乙公司2007年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。 ⑥2008年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。 ⑦2008年度乙公司实现净利润6300万元。其他有关资料如下：（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。（2）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。（3）除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。（4）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。（5）甲公司和乙公司均按净利润的15%提取盈余公积，计提盈余公积作为资产负债表日后调整事项；分配股票股利和现金股利作为非调整事项。（6）假定上述交易和事项均具有重要性。要求：（1）编制2006年与投资相关的会计分录；（2）计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量；（3）编制2007年与投资相关的会计分录；（4）计算两次投资合计产生的商誉；（5）计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量；（6）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录；（7）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录。

试题参考答案：

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一、单项选择题
1、答案:B
   解析:选项B体现的是重要性要求。
2、答案:A
   解析:非同一控制下的企业合并，以合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，选项B不正确；实际支付的价款中包括直接相关的费用，不包括间接费用，选项C不正确；同一控制下的企业合并中，为取得长期股权投资发生的各项直接相关费用计入当期损益，不计入合并成本，选项D不正确。
3、答案:A
   解析:该项合并属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资应按付出资产的公允价值作为初始投资成本，同时支付的评估费用也计入合并成本。长期股权投资的入账价值=5600+100=5700（万元）。为发行权益性证券发生的手续费、佣金等不构成长期股权投资的成本，而应冲减发行权益性证券的溢价收入。
4、答案:D
   解析:该项投资影响当年的损益金额=7000×30%-2000+500×30%=250（万元）
会计分录如下：
借：长期股权投资——乙公司（成本）                    2100
贷：银行存款                                         2000

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