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（4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：
（1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：
借：持有至到期投资1100
　　贷：银行存款    1100
（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6.4％＝70.4（万元）
2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10％＝100（万元）
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）
会计处理：
借：持有至到期投资70.4
　　贷：投资收益    70.4
（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－（1100＋70.4）×80％＝18.68（万元）
会计处理：
借：银行存款    955
　　贷：持有至到期投资936.32
　　　　投资收益    18.68
（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋70.4－936.32＝234.08（万元）
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产240
　　贷：持有至到期投资234.08
　　　　资本公积     5.92

五、综合题 （本类题共2小题 ，第1小题 15分，第2 小题 18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两 位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）
1．甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2008年度有关业务资料如下：
（1）2007年度有关业务资料
①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80％有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。
③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。
④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80％未对外销售，形成期末存货。
⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
（2）2008年度有关业务资料
①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30％有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款
③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。
⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。
（3）其他相关资料
①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求：
（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
借：长期股权投资   120（150×80％）
　　贷：投资收益         120
（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
借：股本           800
　　资本公积        100
　　盈余公积 35（20＋15）
　　未分配利润——年末 215（80＋150－15）
　　商誉  200（1000－1000×80％）
　　贷：长期股权投资 1120（1000＋120）
　　　　少数股东权益 230（1150×20％）
②对投资收益抵销
借：投资收益120
　　少数股东损益30
　　未分配利润——年初80
　　贷：本年利润分配——提取盈余公积15
　　　　未分配利润——年末215
③对A商品交易的抵销
借：营业收入100
　　贷：营业成本100
对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
借：应付账款          100
　　贷：应收账款             100
借：应收账款——坏账准备   10
　　贷：资产减值损失         10
④购入B商品作为固定资产交易抵销
借：营业收入       150
　　贷：营业成本            100
　　　　固定资产——原价      50
借：固定资产——累计折旧     5（50/5/2）
　　贷：管理费用                 5
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金  150
　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金                   150
⑤对D商品交易的抵销
借：营业收入  50
    贷：营业成本     50
借：营业成本  16〔（50－30）×80％〕
　　贷：存货             16
借：购买商品、接受劳务支付的现金  50
　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金               50
 (3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
借：长期股权投资              360
　　贷：未分配利润——年初     120（150×80％）
　　　　投资收益                    240（300×80％）
（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
借：股本           800
　　资本公积        100
　　盈余公积 65（35＋30）
　　未分配利润——年末 485（215＋300－30）
　　商誉  200（1000－1000×80％）
　　贷：长期股权投资 1360（1000＋120＋240）
　　　　少数股东权益 290（1450×20％）
②对投资收益抵销
借：投资收益   240（300×80％）
　　少数股东损益  60（300×20％）
　　未分配利润——年初 215
　　贷：本年利润分配——提取盈余公积  30
    　　未分配利润——年末           485
③对A商品交易对应坏账准备抵销
借：应收账款——坏账准备10
　　贷：未分配利润——年初10
借：资产减值损失10
　　贷：应收账款——坏账准备10
借：购买商品、接受劳务支付的现金  100
　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金               100
④对B商品购入作为固定资产交易抵销
借：未分配利润——年初  50
　　贷：固定资产——原价      50
借：固定资产——累计折旧   15 
　　贷：未分配利润          5（50/5/2） 
　　　　管理费用            10（50/5）
⑤对D商品交易抵销
借：未分配利润——年初 16〔（50－30）×80％〕
　　贷： 营业成本                      16
（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
借：长期股权投资   30〔（300－200）×30％〕
　　贷：存货                            30

2．甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：
（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5％向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。
  2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。

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