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　　（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。
　　（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师A和B未发现与公司规定有不一致之处。
　　（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
　　（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
　　（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。
　　（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2005年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
　　（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
　　（10）员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
　　要求：
　　（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制未存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
　　（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
　　3.XYZ公司是一家设有许多录像带租赁连锁店的大型企业。由于市场占有率降低，近年来连续亏损。注册会计师李浩在审计XYZ上市公司2004年度会计报表时，了解到XYZ公司去年公司的亏损等于股东权益的15%，经营和投资活动现金流量为负200万元。去年发布的是无保留意见审计报告，没有提及持续经营问题。今年的亏损等于股东权益的35%，经营和投资的现金流量接近负400万元，且截至2004年12月XYZ公司向银行贷款共计525万元到期，今年年初，为了扭亏，XYZ公司构思一种新的市场营销计划，即建立自己的计算机系统，从而找出那些经常租赁的顾客，顾客每租赁一次都将获取奖励点数，并且一旦他们累积到一定的点数，就将得到特殊的赠品，如免费租赁的赠券和流行新片的优先租赁权。然而，这样的创新需要注入大量的资金来支付开发和启动成本，为此，XYZ公司3月1日向其母公司晋美公司借到500万元款项，基于目前状况，XYZ公司不可能发行更多股票或取得银行筹资。
　　要求：
　　（1）如果XYZ公司对持续经营能力作出了书面评价，审计人员应当从哪些方面来关注XYZ管理当局对持续经营能力作出评价的适当性？
　　（2）如果XYZ公司对持续经营能力作出了书面评价期间少于自资产负债表日起12个月，审计人员应当如何处理？
　　（3）你认为XYZ公司的持续经营能力是否有问题？解释原因。
　　（4）针对XYZ采取的缓解持续经营问题的措施，你认为XYZ公司还会存在什么风险？
　　（5）如果XYZ公司把应当披露的事项，都在会计报表附注中充分、适当披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见？解释原因。草拟审计意见，只需要意见段及说明段或强调事项段（如有的话）。
　　（6）如果XYZ公司没有把以上事项充分、适当在会计报表附注中披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见？解释原因。

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　　五、综合题（本题型共2题，其中第1题16分，第2题21分，本题型共37分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
　　1.Y公司系公司发行A股的上市公司，2006年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2005年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2006年3月28日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2006年4月30日，Y公司召开2005年度股东大会，审议通过了2005年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%，每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。
　　其他相关资料如下：（1）Z公司系Y公司于2005年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2005年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2005年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2005年度会计报表未经其他会计师事务所审计，Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。
（2）假定在确认Y公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前I公司已经清算完毕，其债务偿还率为60%。A和B注册会计师因难以确定Y公司所计提的减值准备是否恰当而出具保留意见的审计报告后，发现审计报告日后I公司已经完成清算并向Y公司分配剩余财产6000万元，X注册会计师同意Y公司要求，拟重新出具一份审计报告。
　　（3）Y公司2005年度审计后的净利润为-3000万元，2005年12月31日流动负债为38900万元，资产总额为38600万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。Y公司只存在此事项，并且只接受A和B注册会计师对此事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，拟出具审计报告。
　　（4）Y公司2004年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责Y公司现场审计的L注册会计师于2005年5月离职，加入B会计师事务所，转所手续至2005年5月办理完毕。2006年1月，Y公司决定改聘B会计师事务所审计2005年度会计报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，Y公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任Y公司2005年度会计报表审计的外勤负责人，经审计，A会计师事务所出具保留意见的相关事项对本期会计报表的影响已经消除。
　　（5）Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准，Y公司与Z公司与2005年8月1日签订协议，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款———Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积———其他资本公积”360万元。就Y公司存在的此事项，注册会计师提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。但Y公司拒绝接受。
　　（6）Y公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收账款（包括应收账款和其他应收款）余额的5%计提。2005年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款提取坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10%计提；账龄1~2年的，按其余额的30%计提；账龄2~3年的，按其余额的40%计提；账龄3年以上的，按其余额的50%计提。2005年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值），其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下，账龄1年以内：年初账面余额12000万元，年末账面余额4000万元；账龄1年~2年：年初账面余额为零，年末账面余额1000万元；年初账面余额合计12000万元，年末账面余额合计14000万元。
　　Y公司拒绝接受A和B注册会计师的调整建议。
　　要求：请分别针对Y公司上述问题，在不考虑其他条件的前提下，A和B注册会计师应当对Y公司2005年度会计报表出具何种类型的审计报告？并简要说明理由（或编制相关调整分录）。
　　2.上海华豪会计师事务所有限公司接受委托对上海SER有限公司第二期投入的注册资本进行审验并出具验资报告。上海SER有限公司基本情况如下：
　　上海SER有限公司经批准，由上海A公司（合资中方，以下简称甲方)和新加坡E&RLTD(合资外方，以下简称乙方）共同出资组建，已于2000年11月30日取得营业执照。经批准的合同、章程规定上海SER有限公司注册资本USD350万元，甲方以人民币折算美元后投入，乙方以美元现汇投入，其中甲方应出资USD210万元（占注册资本60%），乙方应出资USD140万元（占注册资本40%）。注册资本分两期投入，第一期应于公司营业执照核发之日起三个月内缴入15%，第二期应于一年内全部缴足。规定各期应出资金额及比例见表6。
　　按合同、章程规定，甲方投入人民币按缴入当日基准汇价折算注册币种美元。
　　甲方、乙方已于2001年2月前办理了第一期出资，并由上海华豪会计师事务所有限公司张华、李豪注册会计师于2001年2月20日出具华豪字（2001）第5号验资报告验证。
　　2001年7月10日甲方缴存上海SER公司开户银行CNY14，774，445.00元，(当日基准汇价：1USD=8.277RMB)；2001年7月11日乙方缴存上海SER公司开户银行USD119万元。
　　上海华豪会计师事务所有限公司李豪注册会计师和助理人员赵良于2001年7月11日进驻上海SER有限公司进行验资，7月12日完成外勤验资工作，7月15日提交验资报告（该验资报告的三级复核人为主任会计师张华）。
　　要求：
　　(1)请代李豪编制验资报告
　　(2)请完成附件一“本期注册资本实收明细情况表”
　　(3)请完成附件二“累计注册资本实收明细情况表”

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，2017年注册会计师考试《审计》模拟试题(4)