其中：溢价52.5的计算中第一个60是2000年上半年摊销的溢价，第二个60是2000年下半年摊销的溢价，（360－60－60）÷4是剩余的两年中每半年应摊销的溢价，乘以10000/40000是转换的部分中每半年应摊销的溢价，再减去7.5是转换的部分在转换日尚未摊销的溢价。
（4）甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录
先计提利息并摊销溢价：
借：财务费用 405 （倒挤）
应付债券——可转换公司债券（溢价） 45
贷：应付利息 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份）
其中：溢价45的计算：360×30000/40000÷3×6/12.
转换时分录：
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 30000
应付债券——可转换公司债券（溢价） 45 （这30000万面值中尚未摊销的溢价）
应付利息 450（这30000万面值中最后半年应计提的利息）
贷：现金 1
股本 2399.92
资本公积——股本溢价 28094.08 （倒挤）
2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下：
项 目 外币金额（万美元） 折算汇率 折算人民币金额（万元）
银行存款（借方） 300 8.26 2478
应收账款（借方） 250 8.26 2065
长期借款（贷方） 1000 8.26 8260
应付利息（贷方） 30 8.26 247.8
长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。
2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下：
日 期 市 场 汇 率
4月1日 1美元=8.26人民币元
4月30日 1美元=8.24人民币元
5月1日 1美元=8.24人民币元
5月31日 1美元=8.26人民币元
6月1日 1美元=8.26人民币元
6月30日 1美元=8.27人民币元
2002年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）：
（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。
（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。
（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。
（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。
（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。
要求：
（1）编制2002年第2季度外币业务的会计分录。
（2）计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。
（3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
答案：
（1）、①4月1日
借：在建工程 5，782，000
贷：银行存款——美元户（＄700，000×8.26） 5，782，000
②4月20日
借：银行存款——人民币户（＄800，000×8.20） 6，560，000
财务费用 48，000
贷：银行存款——美元户（＄800，000×8.26） 6，608，000
③5月1日
借：在建工程 9，888，000
贷：银行存款——美元户（＄1，200，000×8.24） 9，888，000
④5月15日
借：银行存款——美元户（＄2，000，000×8.24） 16，480，000
贷：应收账款 16，480，000
⑤6月30日应计利息
借：财务费用 495，600
在建工程 1，982，400
贷：应付利息 （＄300，000×8.26） 2，478，000
[二季度利息为1000×12％×3/12×8.26，应计入在建工程部分为：
（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12％×3/12×8.26＝198.24万元]
（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损溢的汇兑净损溢
①计入在建工程的汇兑净损益
长期借款：1000×（8.27－8.26）＝10（万元，贷方）
应付利息：30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（万元，贷方）
（第一个30是第一季度的利息，第二个30是第二季度的利息）
计入在建工程的汇兑净损失＝10＋0.6＝10.6（万元）
②计入当期的汇兑收益
银行存款：
（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26－70×
8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（万元，借方）
应收帐款：
（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（万元，贷方）
计入当期损溢的汇兑净损失＝4.8－3.9＋3.5＝4.4（万元）
（其中的4.8是（1）中的第二笔分录中的）
（3）编制与期末汇兑损溢相关的会计分录
借：在建工程 106，000
银行存款 39，000
贷：应收账款 35，000
长期借款 100，000
应付利息 6，000
财务费用 4，000
3.甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下：
利润表
编制单位： 甲公司 2001年度 金额单位：万元
甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）：
（1）2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供a种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70％，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到70％，乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价格款；如果总有效率未达到70％，则退回剩余的全部a种药品。
20箱a种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的a种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。
（2）为筹措研发新药品所需资金，2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱b种药品，每箱销售价格30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。b种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部b种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。
（3）2001年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。
（4）2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。
（5）甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。
假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）指出甲公司上述（1）—（3）项交易或事项的会计处理就否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。
（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。请将结果填入答题卷第9页给定的利润表中（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。
答案：
（1）第（1）事项的会计处理不正确，按《收入》准则规定，附有退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入，该交易至2001年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性，因此不应确认为2001年度收入。
第（2）事项的会计处理不正确，该笔交易实际是售后回购交易，按规定，售后回购不确认收入，其收入与成本的差额应通过“待转库存商品差价”核算。
第（3）事项的会计处理不正确，按规定，研究开发费应在支出当期确认为当期损益。
（2）（分析：第（1）项应减少收入10000，减少成本4000；第（2）项减少收入3000，减少成本1000，因每箱回购价大于销售价100×（35-30）=500，应在销售至回购期间内摊销，2001年12月应摊500÷10=50，即2001年应摊50计入财务费用；第（3）项应计入管理费用；第（4）项中，达到预定可使用状态后的20利息计入财务费用，补提7-12月折旧为1200÷10÷2=60计入管理费用；第（5）项预计负债（160+200）÷2=180计入营业外支出）
重编对外报出的2001年度利润表如下：
利润表
项 目 本年累计数 调整后本年累计数
一、主营业务收入 25000 12000（25000－10000－3000）
减：主营业务成本 15000 10000（15000－4000－1000）
主营业务税金及附加 1000 1000
二、主营业务利润 9000 1000
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