第二，“公司对存货均拥有所有权”的审计程序为（9），一般认为购货合同和发票是证明存货所有权的有效证明文件。
2.答案：
（1）影响会计事务所独立性。剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反了职业道德。
（2）不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计事务所独立性
（3）影响a注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”，会影响该注册会计师的独立性。a注册会计师目前担任x银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要a注册会计师不参与对x银行的审计工作，则不影响独立。
（4）影响b注册会计师的独立性。b注册会计师1998年曾担任x银行的审计部经理，现在若审计x银行从1999年度到2001年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。
（5）影响c注册会计师的独立性。c注册会计师自2000年以来一直协助x银行编制会计报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”，则必然影响其独立性。
（6）不影响d注册会计师的独立性。d注册会计师的妻子自1998年度起一直担任x银行的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。
3.答案：(1)注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐,确定该账款收妥入账的日期.最终确定资产负债表应收帐款是否存在。
（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料,其次检查退回货物的验收入库,此外检查有关会计处理是否正确。
（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收帐款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。
（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对帐单和银行存款日记帐，确定受到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收帐款的存在；最后，提请本审计单位将多计的600000元的应收帐款进行调整。
（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收帐款是否存在。
4.答案：
（1）xyz公司上期会计报表已经由a会计师事务所审计，在征得xyz公司同意后，b会计师事务所的注册会计师可与a会计事务所的前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据。可以通过查阅前任注册会计师的工作底稿来了解被审计单位的期初余额情况。
查阅工作底稿通常对本期审计有重大影响的事项，了解的内容有：对本期审计有重大影响的事项，如审计意见的类型、审计计划及总结、管理建议书要点。
（2）b会计师事务所对期初余额通常应当实施的主要审计程序包括：分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。如有变更，是否已做适当的处理和充分披露；上期期末余额是否已正确结转至本期，或是否已恰当地重新表述；询问被审计单位管理当局；通过对本期会计报表实施的程序进行证实；补充实施适当的实质性测试程序。
（3）a会计师事务所对xyz公司进行审计，出具保留意见审计报告的影响因素对本期的已经消除，b会计师事务所对xyz公司2001年度会计报表可以出具无保留意见。
（4）不能。l注册会计师在2002年5月才属于b会计师事务所的注册会计师，在这之前，他没有资格签署b会计师事务所对xyz公司进行审计的审计报告。
五、综合题
1.答案：
（1）针对甲公司出资的b专利权，a和b注册会计师应当实施以下具体审验程序：
①检查b专利权的出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定；
②专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准；
③检查b专利证书，验证出资前的产权是否归出资者所有；
④检查b专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认；
⑤检查专利出资金额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定；
⑥检查b专利权是否办理变更手续，国家允许在企业成立后一定期内办理上述手续，但在验资时尚未办理完毕的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函。
⑦核对b专利权在出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。
（2）在审验过程中，a和b注册会计师遇到下列情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定：
①被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料；
②被审验单位或其出资者对注册会计师实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验；
③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明；
（3）验资报告中的不妥之处包括：
①收件人为验资业务的委托人，验资报告应当载明收件人全称。x公司（筹）董事会应改为x有限责任公司（筹）全体股东。
②在验资报告的范围段中出资者及被审验单位的责任表述不准确。应当表述为“出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）的责任”。
③在验资报告的范围段中审验依据不正确。应当表述为“注册会计师的审验依据是《独立审计实务公告第1号――验资》进行的”。
④在本题目验资报告中第一段和第二段应合为一段，作为验资报告的范围段。
⑤在意见段中“经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元”表述不规范，注册资本合计人民币应使用大写。
⑥在意见段中“……知识产权出资300万元”后应说明知识产权出资的比例，即补充“知识产权出资金额占注册资本的比例为10%”。
⑦ 本题目中缺少验资报告的说明段，应增加“本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。”另外，甲公司股入的a 机器设备和b专利权虽然办理了交接手续，但尚未办理有关财产权转移手续，虽然已做出承诺按照有关规定，在x公司成立后6个月办妥妥b专利权转让登记手续，注册会计师也应在验资报告的说明段中予以说明，因此，还应增加“截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案”。这部分内容不属于附件的“其他事项”内容，而应属于验资报告说明段内容。
⑧注册会计师于2002年3月2日结束外勤工作，因此，验资报告日应为2002年3月2日，而不是2002年3月4日。
2.答案：
(1) a和b注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷？并简要说明理由。
(2) 对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的,为了证实其可能导致的会计报表错误,请代a和b注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序,并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。
（3）甲公司编制的盘点计划不恰当之处包括：
计划（1）中，无明显不妥。
计划（2）中，寄销的存货和各地办事处的存货不进行盘点，以账面记录为准不恰当，大量的存货在存货盘点计划中却不进行盘点无法保证盘点结果的正确性。因此，注册会计师应当尽可能地实施盘点，或考虑利用其他注册会计师的工作。寄销的存货应纳入盘点范围，至少应进行函证，以确定实存数。
计划（3）中，生产线不停产不正确；盘点时，为保证准确性存货应停止流动。
计划（4）中，无不妥之处。
计划（5）中，代管的e材料未单独摆放不正确；应将代管和自身的存货单独摆放。e材料的库存数到底正确不正确；应以实际盘点确认的e材料的实存数为准。在合并保管情况下，也应以全部实存数扣减经函证确认的代管e材料的实存数为准。有xyz公司代管的c不安排盘点不正确；只要属于企业的存货均应纳入盘点范围，但盘点方式可供选择，比如向xyz公司函证。
计划（6）中，废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准不正确；注册会计师应特别关注存货的质量状况，观察被审计单位是否正确地区分毁损和残次的存货，并注意确定这部分存货对整体存货的价值的影响。
（4） a和b注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥之处有：
计划（1）中，随机抽1/3的办事处监盘不妥，应全部监盘。
计划（2）中，对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准不妥；应以审阅盘点记录及函证各商场的结果为准。
计划（5）中，注册会计师以5%进行复盘不妥，复盘量应不低于存货总量的10%.
计划（6）中，审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（ 或出库单）不妥；注册会计师应与公司盘点人员在盘点表上签字，并同时索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（ 或出库单）。
（5）a和b注册会计师对会计报表项目层次重要性水平按各账户的1%进行分配是不恰当的。对会计报表项目层次重要性水平按同比例进行分配一般是不可取的。注册会计师在确定会计报表的项目层次重要水平时，应考虑各账户的性质及错报或漏报的可能性，各账户或交易的审计成本等因素来确定会计报表项目层次重要性水平。在该情况下，一般应将货币资金、固定资产和在建工程的重要性水平降低，而将存货的重要性水平提高，以节省审计成本。
（6）a和b注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告不妥当。原因有二：第一，注册会计师的监盘计划中决定对境外存货不进行监盘，这并非是注册会计师受到被审计单位的限制而无法监盘，所以，注册会计师以自己不愿执行的审计程序未实施为借口，出具拒绝表示意见是不妥当的。第二，甲公司生产的电视机有30%出口，按境外销售分公司的产品占全部产品30%计算，约为14700万元，占全部资产的10.5%.对该部分未存货实施监盘，属于审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有审计证据，则注册会计师应出具保留意见的审计报告。
，2002年注册会计师全国统一考试《审计》试题及参考答案tag: 注册会计师考试历年真题，试题，历年真题，题库，注册会计师考试 - 注册会计师考试历年真题