事项(2)冲回无形资产减值准备不正确。理由：按照规定，无形资产计提减值准备后，以后期间不得转回。在差错更正时，大地公司应借记资产减值损失科目200万元，贷记无形资产减值准备科目200万元。
事项(3)大地公司不将甲公司纳入合并范围不正确。理由：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。大地公司拥有甲公司80%的股权，属于大地公司的子公司;虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，大地公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，大地公司应将甲公司纳入合并范围。
事项(4)对亏损合同会计处理不正确。理由：没有确认待执行合同变成亏损合同的损失和预计负债。在进行差错更正时，应借记营业外支出科目 330万元，贷记预计负债科目330万元。
注：与辛公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额，执行合同损失=(1.38-1.2)×1000=180万元，不执行合同违约金损失=150万元，退出合同最低净成本=150万元;按照孰低原则，大地公司应确认预计负债150万元。
与壬公司合同存在标的资产，执行合同损失=1200-0.3×3000=300万元;不执行合同违约金损失=0.3×3000×20%=180万元，退出合同最低净成本=180万元。由于存货没有发生减值，不计提减值准备;大地公司选择不履行合同应支付违约金，企业应确认预计负债180万元。
由此可见，应确认预计负债=150+180=330万元。
案例分析八
(本题20分，考核企业合并+合并报表编制。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
太平洋股份有限公司(本题下称“太平洋公司”)为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
(1)2008年1月1日，太平洋公司向A公司定向发行500万元普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得控制权。在本次并购前，A公司是太平洋公司的最大单个客户，除此之外，两者没有其他关系。
为进行本次并购，太平洋公司发生评估费、审计费以及律师费50万元;为定向发行股票，太平洋公司支付了证券商佣金、手续费100万元。
2008年1月1日，甲公司资产账面价值为12000万元，负债账面价值为8000万元，净资产账面价值为4000万元;经评估后甲公司可辨认净资产公允价值为12500万元，负债公允价值为8000万元，可辨认净资产公允价值为4500万元。
太平洋公司在取得对甲公司的控制日，确认了长期股权投资初始投资成本3200万元。
(2)2008年甲公司发生亏损2400万元，太平洋公司确认了投资损失1920万元。
(3)2008年末，太平洋公司鉴于甲公司发生巨额亏损，决定停业整顿，转型新产品。太平洋公司认为，甲公司处于停业期，不应将其纳入合并范围，故在编制2008年合并财务报表时将其排除在外。
(4)太平洋公司于2008年7月1日从证券市场购入乙公司(系上市公司)股票3000万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，太平洋公司拥有乙公司1%表决权资本，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。由于太平洋公司看好该股票，拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资，确定的初始投资成本为3002万元。
要求：
1.根据资料(1)，分析、判断太平洋公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
2.根据资料(1)，分析、判断太平洋公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确;如不正确，请指出正确的处理办法。
3.根据资料(1)，指出太平洋公司在购并日应编制的合并财务报表。
4.根据资料(2)，分析、判断太平洋公司对甲公司应采用何种后续计量方法，并指出太平洋公司对甲公司确认投资损失是否正确。
5.根据资料(3)，分析、判断太平洋公司不将甲公司纳入合并范围是否正确，并说明理由。
6.根据资料(4)，分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票会计处理是否正确，并说明理由。
7.根据资料(4)，分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票的后续计量方法。
【分析与提示】
1.根据资料(1)，判断太平洋公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由
太平洋公司合并甲公司属于非同一控制下的企业合并。理由：A公司是太平洋公司的最大单个客户，两者之间没有关联关系，本次合并不受同一方或相同多方的最终控制。
2.根据资料(1)，分析、判断太平洋公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确;如不正确，请指出正确的处理办法
太平洋公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。因本购并属于非同一控制下的企业合并，应以发行权益性证券公允价值与发生的直接相关费用之和作为初始投资成本。正确的长期股权投资成本=500×10+50=5050(万元)。
3.根据资料(1)，指出太平洋公司在购并日应编制的合并财务报表。
在购买日，太平洋公司应编制合并资产负债表。
4.根据资料(2)，分析、判断太平洋公司对甲公司应采用何种后续计量方法，并指出太平洋公司对甲公司确认投资损失是否正确
甲公司作为太平洋公司的子公司，太平洋公司对甲公司股权投资应采用成本法进行后续计量，太平洋公司确认投资损失是不正确的。
5.根据资料(3)，分析、判断太平洋公司不将甲公司纳入合并范围是否正确，并说明理由
太平洋公司不将甲公司纳入合并范围不正确。理由：甲公司虽然停业整顿，但太平洋公司对甲公司仍有控制权，属于太平洋公司的子公司，应将其纳入合并范围。
6.根据资料(4)，分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票会计处理是否正确，并说明理由
太平洋公司对持有的乙公司股票会计处理不正确。理由：太平洋应将该股票划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产的入账价值为2962万元(3000-40+2)。
7.根据资料(4)，分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票的后续计量方法
太平洋公司对该股票应采用公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入所有者权益(资本公积)。
案例分析九
(本题20分，考核行政事业单位财务会计。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)
甲卫生防疫疾病控制中心(下称防疫中心)系某市卫生局所属的事业单位，尚未实行国库集中收付制度。2010年市卫生局财经检查小组在对该中心2009年财务收支、国有资产管理进行检查时发现下列事项：
(1)为了应对甲型H1N1型流感有扩大流行的趋势，防疫中心向市卫生局提出申请，增拨500万元财政资金用于购买专项设备(该金额超过了规定限额)，市卫生局经审查批准了防疫中心的申请。
3月1日，防疫中心收到财政资金500万元，通过政府采购程序购入了4台专用设备，支付了采购资金450万元。防疫中心在对该事项进行会计处理时，将拨入的财政专项资金记入了其他收入500万元;购入的专用设备，在增加固定资产450万元的同时，增加了专用基金450万元;将剩余的、可以留归本单位使用的50万元拨入专款，转入了其他应付款。
(2)防疫中心将按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得资金50万元，用于日常经费支出。取得资金时，防疫中心将其记入了财政补助收入，在支付办公费用等购买商品和服务时，将其记入了事业支出。
(3)防疫中心在中心主任李某主持下，通过一项动议，将防疫中心的一台账面价值为200万元旧设备对外投资。该投资项目是防疫中心为了开拓业务，与某制药公司达成协议，合作生产流感疫苗。根据协议规定，防疫中心投入的设备按照账面价值作价200万元，投入后占新成立公司持股比例为15%。投资时同类资产按照同等新旧程度评估价值为150万元。
防疫中心投出资产时，一方面减少固定资产200万元，同时减少固定基金200万元，除此之外，未作其他账务处理。
(4) 防疫中心为了广开财路，经防疫中心管理层批准，责成后勤部门将一部分闲置的办公场所出租，取得租金收入80万元，未纳入统一的账目进行核算和管理，由后勤部门保管，用来发放全体员工的奖金以及度假旅游经费。
(5) 防疫中心与制药公司联营投资后，将收到的分回的利润30万元计入了经营收入。
要求：
1.根据国有资产管理的规定，判断上述各项的处理是否正确，如不正确，请说明理由。
2.根据《事业单位会计制度》，分析、判断上述各项的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理。
3.根据财政部《政府收支分类改革方案的通知》、《政府收支分类改革方案》，分析、判断防疫中心收到的拨入专项设备款、收到的纳入经费预算的日常经费，如何按支出功能和按支出性质进行分类。
【分析与提示】
1.根据国有资产管理规定，判断上述各项的处理是否正确
(1)防疫中心申请财政资金用于购置专项设备，市卫生局审批是不正确的。理由：事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的(包括用财政性资金举办大型会议、活动需要进行的购置)，应当按照规定程序经主管部门审核，报同级财政部门审批。该资金应通过市卫生局审核，市财政局审批。
(2)防疫中心用国有资产投资，由防疫中心自行审批是不正确的。理由：按照规定，事业单位以国有资产对外投资，需经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。该投资应该由市卫生局审核，市财政局审批。
防疫中心用旧设备对外投资，未进行资产评估是不正确的。理由：根据规定，事业单位用非货币性资产对外投资应进行资产评估。
(3)经防疫中心管理层批准，将闲置办公场所出租不正确。理由：按照规定，将国有资产出租，需经主管部门审核，报同级财政部门审批。
将取得的租金收入未纳入统一账目进行核算和管理不正确。理由：按照规定，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。
2.根据《事业单位会计制度》，分析、判断上述各项的会计处理是否正确
(1)拨入专款会计处理不正确。
①收到拨入的专项设备购置资金记入其他收入500万元不正确。正确的做法是，借记“银行存款”科目500万元，贷记“拨入专款”科目500万元。
②购入的专用设备，在增加固定资产同时，增加专用基金不正确。正确的做法是，借记“固定资产”科目450万元，贷记“固定基金”科目450万元。
③将剩余拨入专款资金留归本单位使用时，转入其他应付款不正确。正确的做法是，借记“拨入专款”科目50万元，贷记“事业基金――一般基金”50万元。
，2017年高级会计师《会计实务》模拟试题(三)及答案tag: 模拟试题，试题，历年真题，题库，高级会计师考试 - 模拟试题